1- كيف يتم تحليل انحراف الموازنة الثابتة
* حتى نتمكن من معرفة انحراف الموازنة الثابتة يجب أن يتوفر لدينا معلومات عن الموازنة الثابتة والنتائج الفعلية للفترة ، حيث تتم مقارنتهم معا ومعرفة الإنحراف الحادث إن وجد.
خطوات تحليل إنحراف الموازنة الثابتة.
1) إعداد الموازنة الثابتة.
2) تحديد محرك التكلفة المناسب لتوزيع التكلفة على الإنتاج.
3) تحديد السعر القياسي (التكلفة القياسة) للمدخلات.
4) تحديد الكمية القياسية للمخرجات.
5) إيجاد قيمة النتائج المعيارية (في الموازنة).
6) إيجاد قيمة النتائج الفعلية (الأسعار والكميات) لفترة الموازنة.
7) حساب / تحديد إنحراف الموازنة الثابتة (طرح 5 من 6).
أولا : إعداد الموازنة الثابتة.
* الموازنة الثابتة يتم إعدادها قبل بداية فترة الموازنة ولا يتم تغييرها لذلك فهى تسمي ثابتة ، تعتمد تلك الموازنة على حجم الإنتاج المخطط له خلال الفترة التى تغطيها الموازنة الثابتة.
* الموازنة الثابتة تعكس أفضل تقديرات لإدارة الشركة ، لكل مما يلي : حجم المبيعات ، كمية الإنتاج ، أسعار المواد الأولية ، الأجور المباشرة ، التكاليف العامة ، التكاليف البيعية والإدارية.
* بناء على المحركات الأساسية للتكلفة : يتم تحديد الأسعار القياسية (المعيارية) للمدخلات (المواد المباشرة والأجور المباشرة) ، هذه الأسعار هى تكاليف الوحدة المدرجة في الموازنة والتي تم تحديدها لتحسين الإنتاجية والكفاءة.
ثانيا : تحديد محرك التكلفة المناسب لتوزيع التكاليف.
* محرك التكلفة : تعرفنا عليه سابقا في جزء التكاليف وعرفنا أنه المتسبب في حدوث التكلفة بحيث إذا حدث هذا المحرك يتسبب في حدوث تكلفة ، وإذا لم يحدث فليس هناك تكلفة ناتجة منه.
* محرك التكلفة يستخدم لتحميل التكلفة على المنتجات ، أى أنه مقياس للنشاط , فمثلا عدد الساعات المستغرقة في الإنتاج يعتبر محرك تكلفة ، عدد ساعات عمل الآلات يعتبر محرك تكلفة.
* العلاقة بين إجمالى التكلفة ومحركات التكلفة هى علاقة سبب ونتيجة ، أى أن المتسبب في التكلفة هو محرك التكلفة ، نتيجة لذلك تزداد إجمالى التكلفة.
ثالثا : تحديد السعر القياسي (التكلفة القياسة) للمدخلات.
* الأسعار أو التكاليف القياسية للمدخلات لهذه السنة أو للسنة القادمة هى ليست متوسط للتكاليف القياسية في السنوات السابقة ، ولكن يتم تحديدها بدقة إعتمادا على مايجب أن تكون عليه التكاليف ، وتحديد تلك التكلفة يشمل عمليات محاسبية وهندسية وبعض دراسات رقابة الجودة للمواد أوالمنتجات.
* الأسعار القياسية يمكنها تمثيلها بلعبة الجولف ، والمقصود هنا أن الشركة عندما تقوم بتحديد السعر القياسي (المعياري) فكأنها ضربت كرة الجولف ، إذا كان السعر المعياري مطابق للسعر الفعلى فكأن كرة الجولف جاءت في مكانها المستهدف ، وإذا كان السعر مختلف قليلا فكأن كرة الجولف ابتعدت قليلا عن مكانها ، وهكذا ...
* يجب أن تبقي الأسعار القياسية محدثة باستمرار حتى يتم العمل دائما على معلومات صحيحة ، فمثلا اختلفت الأسعار اليوم في السوق ، يجب أن يتم تضمين هذا الإختلاف وأثره في تحديد السعر القياسي للمدخلات.
* إذا اختلفت أسعار أحد المواد الأولية بشكل كبير ، فبالتأكيد سيكون هناك إنحراف إذا لم يتغير السعر القياسي للمواد.
* لن يكون للسعر القياسي أى فائدة أو أهمية إذا كان من المتوقع حدوث إنحراف كبير.
رابعا : تحديد الكمية القياسية للمخرجات.
* الكمية القياسية : هي تقدير محدد بشكل موضوعي للكمية المتوقع إنتاجها أو استخدامها في عملية الإنتاج.
* عندما نذكر كمية الإنتاج يجب أن نأخذ في الحسبان الطاقة الإنتاجية للعمالة ، وقد درسنا سابقا أنواع الطاقة الإنتاجية (معايير الطاقة) وهم كالآتى :
1) المعايير المُثلَى : هي التكاليف القياسية في ظل الظروف العمل المُثلَى. وتعتمد تلك المعايير على تشغيل العمال الأكثر مهارة دون السماح لحدوث نفايات أو تلف أو أعطال للآلات أو أي توقفات أخرى ، هذه المعايير ليست مستخدمة بشكل كبير بسبب صعوبة تحققها على أرض الواقع.
2) المعايير العملية (الفعلية) : هى الأداء الذي يمكن تحقيقه عمليا مع السماح بالتلف العادي والأعطال وأوقات التوقف عن العمل ، المعايير العملية تمثل نتائج ممكنة ولكن قد توجد صعوبة في تحقيقها ؛ وبالتالي ، فإن المعايير العملية مفيدة في تحديد الكمية القياسية.
# ملاحظات هامة :
* قد تختلف المسميات في الآتى ولكن المعنى واحد:
1) السعر القياسي = التكلفة القياسية = السعر المعياري = التكلفة المعيارية.
2) الكمية القياسية = المواد القياسية = الكمية المعيارية = المواد المعيارية.
خامسا : إيجاد قيمة النتائج المعيارية في الموازنة الثابتة.
* بعد تحديد الكمية القياسية والسعر القياسي يمكن تحديد الموازنة الثابتة.
* الموازنة الثابتة = الكمية القياسية × السعر القياسي.
سادسا : إيجاد قيمة النتائج الفعلية (الأسعار والكميات) لفترة الموازنة.
* يتم إعداد النتائج الفعلية للعمل بعد إنتهاء فترة الموازنة.
* هذه النتائج الفعلية تعكس التكلفة الفعلية التى تم تكبدها بالفعل ، وكذلك الإيرادات الفعلية التى تم تحققها بالفعل.
* النتائج الفعلية = الكمية الفعلية × السعر الفعلي.
سابعا : تحديد / تحليل إنحراف الموازنة الثابتة.
* ماهو تحليل انحراف الموازنة الثابتة ؟ : هو الفرق بين انحراف نتائج الموازنة الثابتة والنتائج الفعلية لفترة الموازنة الثابتة.
* قانون انحراف الموازنة الثابتة : النتائج الفعلية للفترة – نتائج الموازنة الثابتة.
* ملاحظة : انحراف الموازنة الثابتة يعطى نتائج مفيدة في معرفة وجود انحراف أم لا وحجمه إن وُجِد ، لكن لا يعطي نتائج عن المُسَبِب أو المصدر لهذا الإنحراف.
# مثال 2-15
هذا المثال يوضح النتائج الفعلية والقياسية لشركة ChowDown وكذلك الإنحرافات للبيانات التى في المثال فنجد أن الإنحراف كان بمقدار 97,950$ ، هذا أقصي مايمكن معرفته بواسطة إنحراف الموازنة الثابتة ، لكن ما سبب هذا الإنحراف ؟ لا يمكن معرفته من خلال إنحراف الموازنة الثابتة ، لذلك يجب تحليل انحراف الموازنة المرنة :
# ملاحظات :
* بعض الإنحرافات في الموازنة المرنة قد تكون غير مفهومة ، فمثلا هناك انحراف إيجابي بقيمة 160,500$ في المواد الأولية ، كيف تم توفير هذا المبلغ في المواد الأولية ؟ إذا كان الإنحراف أساسا ناتج من كمية الإنتاج المخطط لها فمن الطبيعي أن يكون هناك إنحراف في تكلفة المواد المباشرة ، وفي هذا المثال نجد أن الكمية الإنتاجية المخطط لها 18,000 وحدة ، ولكن الكمية الفعلية التى تم إنتاجها 16,500 وحدة ، إذن الإنحراف في تكلفة المواد يظهر أنه إيجابي لكنه نتج بسبب إنحراف سلبي وهو كمية الإنتاج التى فعليا كانت أقل من المخطط لها.
* الموازنة المرنة توضح الأسباب الحقيقية لحدوث الإنحراف ونوعه هل هو إيجابي فعلا أم سلبي ، وذلك لأن الموازنة المرنة تستخدم التكاليف القياسية لتحديد حجم الإنحراف في الموازنة الثابتة ، تلك التكاليف القياسية مثل التكلفة المعيارية لكمية الإنتاج الفعلى.
خطوات تحليل إنحراف الموازنة المرنة وحجم الميبعات
1) إيجاد الموازنة المرنة.
2) تحديد إنحراف الموازنة المرنة (انحراف السعر).
3) تحديد إنحراف مستوى المبيعات (انحراف الكمية).
أولا : إيجاد الموازنة المرنة:
* ماهى الموازنة المرنة ؟ : الموازنة المرنة باختصار هى استخدام الكميات الفعلية بالأسعار القياسية ، أى استبدال الكميات القياسية بالكميات الفعلية المحققة (مهما كان حجمها) مع الحفاظ على استخدام السعر القياسي لمعرفة ما إذا كانت الكميات الفعلية المنتجة تم إنتاجها بناء على الأسعار الموضوعة مُسبقَا أم لا.
* التكلفة والإيرادات القياسية تعتمد علي الكمية الفعلية والأسعار القياسية.
* قانون الموازنة المرنة :
> الموازنة المرنة = الكمية الفعلية × السعر القياسي.
ثانيا : تحليل إنحراف الموازنة المرنة (انحراف السعر).
* انحراف الموازنة المرنة ينتج من اختلاف كفاءة وفعالية إنتاج الكمية الفعلية ، أى هو الفرق بين النتائج الفعلية ومبالغ الموازنة المرنة.
* من أمثلة إختلاف كفاءة وفعالية الإنتاج الفعلى : زيادة كمية المواد المستخدمة ، عدم كفاءة العمال وبالتالى زيادة أجورهم ، زيادة المواد التالفة ...
# مثال مبسط لفهم إنحراف الموازنة المرنة :
* إذا كانت الكمية المنتجة فعليا 900 وحدة بتكلفة 7$ للوحدة ولكن التكلفة القياسية 5$ ، إذن إنحراف الموازنة المرنة = التكلفة الفعلية للكمية الفعلية – التكلفة القياسية للكمية الفعلة.
* التكلفة الفعلية للكمية الفعلية : 900 وحدة بتكلفة 7$ للوحدة (كمية فعلية × سعر فعلى) = 6,300$
* التكلفة القياسية للكمية الفعلية : 900 وحدة بتكلفة 5$ للوحدة (كمية فعلية × سعر قياسي) = 4,500$
* إذن انحراف الموازنة المرنة = 6,300 – 4,500 = 1,800$.
* يمكن صياغة قانون قانون إنحراف الموازنة المرنة كالآتى:
> الموازنة المرنة = الكمية الفعلية × السعر القياسي.
> إنحراف الموازنة المرنة = النتائج الفعلية – الموازنة المرنة.
> إنحراف الموازنة المرنة = الكمية الفعلية × السعر الفعلى – الكمية الفعلية × السعر القياسي.
> إنحراف الموازنة المرنة = الكمية الفعلية × (السعر الفعلى – السعر القياسي).
ثالثا : تحديد انحراف مستوى المبيعات (انحراف الكمية).
* انحراف مستوى المبيعات ينتج من التنبؤات الغير دقيقة للمبيعات.
* تعريف انحراف مستوى المبيعات : هو الفرق بين مبالغ الموازنة المرنة ومبالغ الموازنة الثابتة ، أى أنه يتم تثبيت السعر القياسي ومعرفة الفرق بين الكمية الفعلية بالسعر القياسي والكمية القياسية بالسعر القياسي.
# مثال مبسط لفهم الإنحراف في حجم المبيعات : إذا كانت الكمية المخطط لإنتاجها (الكمية القياسية) هى 1000 وحدة بتكلفة 5$ للوحدة، لكن تم إنتاج 900 فعليا ، إذن إنحراف حجم المبيعات (إنحراف الكمية) = السعر القياسي للكمية الفعلية – السعر القياسي للكمية القياسية.
* السعر القياسي للكمية الفعلية = السعر القياسي × الكمية الفعلية (الموازنة المرنة) = 900 وحدة × 5$ = 4,500$
* السعر القياسي للكمية القياسية = السعر القياسي × الكمية القياسية (الموازنة الثابتة) = 1000 × 5$ = 5,000$
* يمكن صياغة قانون قانون إنحراف حجم المبيعات كالآتى:
> الإنحراف في مستوى المبيعات = الموازنة المرنة – الموازنة الثابتة.
> الإنحراف في مستوى المبيعات = (الكمية الفعلية × السعر القياسي) – (الكمية القياسية × السعر القياسي)
> الإنحراف في مستوى المبيعات = السعر القياسي × (الكمية الفعلية – الكمية القياسية)
# مثال 3-15
# في هذا المثال نلاحظ وجود أكثر من عمود ، هذه الأعمدة تم تكوينها كالأتى:
* العمود الخامس : يوجد فيه الموازنة الثابتة وهى التى تأمل الشركة أن تحققها والتى وضعتها الشركة قبل الشروع في العمل.
* العمود الأول : بعد إنتهاء فترة الموانة كانت النتائج الفعلية كما بالمثال في هذا العمود ، وقد لاحظت الشركة وجود إنحرافات بقيمة 97,950$ ولكن لم تستطع تفيسر سبب وجود هذا الإنحراف بشكل أكثر إفادة ، فقامت بعمل موازنة مرنة.
* العمود الثالث : قامت الشركة بعمل موازنة مرنة هنا حيث استخدمت الكمية الفعلية مع السعر القياسي.
* العمود الثانى : استطاعت الشركة تحديد انحرافات الموازنة المرنة بمقارنة الموازنة المرنة مع النتائج الفعلية.
* العمود الرابع : وهنا استطاعت الشركة تحديد إنحراف حجم المبيعات (انحراف الكمية) وذلك بمقارنة الموازنة المرنة مع الموازنة الثابتة.
ومن هنا ينتج لنا أن الموازنة المرنة تعطي نتائج أكثر تفصيلا عن سبب الإنحرافات.