1- التكاليف المشتركة والتكاليف المنفصلة
* عملية التصنيع أو الإنتاج تتعامل مع المنتج الذي يدخل في عملية التصنيع على أنه منتج واحد إلى أن يصل لنقطة الإنقسام أو ماتسمي نقطة انفصال التكلفة
* نقطة الإنفصال : وهى النقطة التى تتحول فيها مادة المنتج الموجود بعملية
التصنيع من منتج واحد إلى عدة منتجات مختلفة , التكلفة التى تتحملها المنشأة
للوصول إلى هذه النقطة تسمي تكاليف مشتركة أما بعد هذه النقطة تسمي تكاليف منفصلة
لأنها تختص بكل منتج على حدة
* مثال
: خشب الأشجار الذي يتم استخدامه في صناعة الأثاث , تكاليف قطع الشجر وحمله
وتوصيله للمصنع تعتبر تكاليف مشتركة أما تكلفة صناعة الكراسي من هذا الخشب تسمي تكاليف منفصلة ، وتكلفة صناعة الطاولات تكلفة منفصلة ، وتكلفة صناعة
الأبواب أيضا تكلفة منفصلة وهكذا
* التكاليف
المشتركة : هى التكاليف التي تتحملها المنشأة أو المصنع قبل نقطة الإنفصال (الإنقسام)
لأنه لا يمكن أن يتحملها منتج واحد وتشمل التكاليف المشتركة المواد المباشرة والأجور
المباشرة ومصروفات التصنيع العامة ، ففي المثال السابق لا يمكن أن يتم تحميل تكلفة
قطع ونقل الأشجار إلي الكراسي فقط مثلا أو الأبواب
* التكاليف
المنفصلة : هى التكاليف التى يتم تحملها بعد تحديد وجهة المادة لتصنيع المنتج (التكاليف
التى يتم تحملها بعد نقطة الإنقسام والتى تصبح خاصة بمنتج محدد ومعروف على عكس
التكاليف المشتركة )
* المنتجات
الثانوية : هى منتجات قابلة للبيع والتى تنتج بدون نية لإنتاجها فمثلا أثناء تصنيع
الكراسي تنتج نشارة خشب
# ملاحظة : تكرير البترول يعتبر من ضمن الأمثلة التي تكون فيها التكلفة المشتركة مهمة.
1) التكاليف المتعلقة بإيصال النفط الخام إلى عملية التجزئة (نقطة الإنقسام) تعتبر تكاليف مشتركة
2) ولكن بعد نقطة الإنفصال يسهل تتبع تكلفة
المنتج لذلك أى تكلفة بعد نقطة الإنفصال أو الإنقسام تعتبر تكلفة خاصة أو منفصلة ،
فمثلا في البترول : بعد نقطة الإنفصال يسلك المنتج طريقه الخاص سواء كان النفط
سيتحول إلى سولار أو بنزين أو أحد المشتقات الأخري ، هنا تصبح جميع التكاليف مابعد نقطة الإنقسام
تكاليف قابلة للفصل
3) النفايات (بقايا إنتاج المنتجات الرئيسية)
إذا كانت تكلفة بيعها أقل من تكلفة التخلص منها إذا يمكن بيعها على أساس أنها منتج
ثانوي
2- توزيع التكاليف المشتركة
* بما أن التكاليف المشتركة لا يمكن تحميلها
على منتج محدد إذن يتم توزيعها على كافة المنتجات الناتجة من المادة الخام
* الغرض
الرئيسي من توزيع التكاليف المشتركة هو معرفة تكلفة المخزون المتعلق بالمنتجات
المشتركة والذي يجب تحديده قبل إعداد التقارير المالية ، ويمكن تحديد توزيع التكاليف المشتركة بإحدي الطريقتين الآتيتين
1- التوزيع على أساس القياس المادي
2- التوزيع على أساس السوق
3- التوزيع على أساس القياس المادي
* في هذه الطريقة يتم استخدام مقياس مادي في تحديد تكلفة كل منتج من التكاليف المشتركة
1) مثال
* شركة × قامت بتكرير بترول خام لتصنيع جاز وبنزين وزيت , وكانت التكلفة المشتركة حتى الوصول لنقطة الفصل هي 100,000$ ، فأنتجت الشركة 100 برميل من الجاز و 300 برميل من البنزين و 200 برميل من الزيت .
* التكلفة المشتركة هنا هي 100,000$ , أساس
التوزيع المستخدم هو عدد الوحدات المنتجة وهو 600 برميل ، إذن:
# نصيب الجاز من التكلفة المشتركة = 100,000 × (100÷600) = ×××
# نصيب البنزين من التكلفة المشتركة = 100,000 × (300÷600) = ×××
# نصيب الزيت من التكلفة المشتركة = 100,000 × (200÷600) = ×××
* مثال آخر : لو كان برميل الزيت سعره السوقي 100$ والبنزين 200$ والسولار 50$ ، والتكاليف التى تحملها المصنع حتى يصل لنقطه الانفصال هى مليون دولار ، إذن يتم توزيع المليون دولار كالآتى .
# نصيب
الزيت من التكاليف المشتركه = 1000000 × (100÷350) = ××× دولار
# نصيب
البنزين من التكاليف المشتركه = 1000000× (200÷350) = yyy دولار
# نصيب
السولار من التكاليف المشتركه = 1000000× (50÷350) = zzz دولار
* وبهذا تم تحديد تكلفة كل منتج من التكاليف المشتركة التى تحملها المصنع لإنتاج الثلاث منتجات ، ثم يتم حساب تكلفة كل منتج بعد نقطة الإنفصال ويُضاف إلى نصيبه من التكاليف المشتركة لتنتج تكلفة المنتج الإجمالية
(يعنى بشوف نصيب كل منتج من التكلفة المشتركة كام وبشوف كل منتج كلفنى كام بعد نقطه الانفصال وضيف ده على ده يديك تكلفه المنتج النهائيه)
* بافتراض
أن البنزين يتم تنقيته من الشوائب وتعبئته في براميل وتوصيله للعميل وكل هذا يكلف 200000$
، إذن تكلفة البنزين الإجمالية = نصيبه من التكلفة المشتركة + تكلفته الخاصة yyy )
+ 200000 )
2) مميزات
وعيوب هذه الطريقة
* تتميز
بالبساطة والمرونة والسهولة في الإستخدام لكنها تتعامل مع الوحدات على أن لها نفس
القيمه بمعنى أنها لا تفرق بين الوحدات الغالية الثمن والمنخفضة الثمن في تحميل
التكاليف ، افترض أن سعر بيع برميل الجاز = 1000$ وسعر بيع برميل البنزين = 100$ ,
سيتم تحميل كل برميل بنفس القيمة من التكاليف المشتركة
4- التوزيع على أساس السوق
* يتم توزيع التكلفة الإجمالية على الوحدات المنتجة بالكامل وليست المباعة فقط لأن التكاليف المشتركة طبقا لهذا التوزيع استفادت منها الوحدات المباعة والغير مباعة , وكل منتج يتحمل بجزء مناسب وذلك بعدة طرق مثل :
1) طريقة قيمة المبييعات عند نقطة الإنفصال
2) طريقة صافي القيمة المقدرة القابلة للتحقق
3) طريقة النسبة المئوية من إجمالى هامش الربح
5- أولا طريقة قيمة المبييعات عند نقطة الإنفصال
* تعتمد
هذه الطريقة على حجم إيراد المنتج من إجمالى المبيعات
* مثال
: إذا كانت قيمة المبيعات للمنتجات كالآتي
# سعر
برميل الجاز 600$ --> 100برميل ×600$ = 60,000$
# سعر
برميل البنزين 300$ --> 300×300 = 90,000$
# سعر
برميل الزيت 500$ --> 200×500 = 100,000$
* التكلفة
المشتركة هنا هي 100,000$ , وأساس التوزيع المستخدم هو اجمالى قيمة المبيعات 250,000$، إذن :
# نصيب
الجاز من التكلفة المشتركة = 100,000 × (60,000÷250,000)
= ×××
# نصيب
البنزين من التكلفة المشتركة = 100,000 × (90,000÷250,000) = ×××
# نصيب
الزيت من التكلفة المشتركة = 100,000 × (100,000÷250,000)
= ×××
6- ثانيا طريقة صافي القيمة المقدرة القابلة للتحقق
* الفرق
بينها وبين طريقة المبيعات أن في هذه الطريقة يتم خلالها طرح أى تكاليف متعلقة ببيع
المنتج
* مثال
: باستخدام نفس البيانات السابقة , إذا كانت
تكلفة البيع لكل من المنتجات هى كالآتي
# سعر برميل الجاز 600$ ، وتكلفة بيع ال100 برميل من الجاز 2,000$
# سعر برميل البنزين 300$ ، وتكلفة بيع ال300 برميل من البنزين5,000$
# سعر برميل الزيت 500$ ، تكلفة بيع ال200 برميل من الزيت 3,000$
# بما أن سعر برميل الجاز 600$ --> 100×600 = 60,000$ ، إذن صافي القيمة القابلة للتحقق = 60,000 - 2,000 = 48,000
# بما أن سعر برميل البنزين 300$ --> 300×300 = 90,000$ ، إذن صافي القيمة القابلة للتحقق = 90,000 - 5,000 = 85,000$
# بما أن سعر برميل الزيت 500$ --> 200×500 = 100,000$ ، إذن صافي القيمة القابلة للتحقق = 100,000- 3,000 = 97,000$
* التكلفة
المشتركة هنا هي 100,000$ , وأساس التوزيع هو اجمالى القيمة القابلة للتحقق 240,000$
# نصيب
الجاز من التكلفة المشتركة = 100,000 × (48,000
÷240,000) = ×××$
# نصيب
البنزين من التكلفة المشتركة = 100,000 × (85,000÷240,000) = ×××$
# نصيب
الزيت من التكلفة المشتركة = 100,000 × (97,000÷240,000)
= ×××$
7- ثالثا طريقة النسبة المئوية من اجمالى هامش الربح
1) هامش الربح
* المقصود
بهامش الربح هو قيمة المبيعات بعد طرح تكلفة المبيعات والتكلفة المشتركة
2) طريقة الحصول على هامش الربح
* لكي
نحصل علي هامش الربح يجب أن نحصل على قيمة المبيعات الإجمالية وتكلفة المبيعات
الإجمالية والتكلفة المشتركة ونقوم بطرح (تكلفة المبيعات الإجمالية والتكلفة
المشتركة) من قيمة المبيعات , لينتج هامش الربح , والذي نحوله الي نسبة مئوية
بواسطة اجمالى قيمة المبيعات لحساب نسبة تكلفة المبيعات مئويا , سوف نستخدم هذه
النسبة الأخيرة لحساب التكلفة النهائية للمنتجات
3) مثال : (باستخدام البيانات السابقة)
- قيمة الميعات الإجمالية = 100 برميل جاز × 600$ +300 برميل بنزين × 300$ + 200 برميل زيت × 500$ = 250,000$
- تكلفة
المبيعات الإجمالية = 2,000$+ 5,000$+ 3,000$ = 10,000$
- هامش
الربح = 250,000$ – (10,000+ 100,000) = 140,000$
- نسبة
هامش الربح = 140,000$ ÷ 250,000$ = 56%
- نسبة
تكلفة المبيعات = 44% (100% - 56%)
* من
خلال نسبة تكلفة المبيعات , يمكن الحصول على التكلفة النهائية لكل منتج والتى
تتضمن تكلفة المبيعات
1) التكلفة
النهائية للجاز = 60,000 × 44% = 26,400 – 2,000 تكلفة مبيعات = 24,400
2) التكلفة
النهائية للبنزين = 90,000 × 44% = 39,600 – 5,000 تكلفة مبيعات = 34,600
3) التكلفة
النهائية للزيت = 100,000 × 44% = 44,000 – 3,000 تكلفة مبيعات = 41,000
* التكاليف الاجمالية الناتجة = 24,400 + 34,600 + 41,000 = 100,000$ وهى التكلفة المشتركة
# ملاحظة : على
الرغم من بساطة الطريقة الأولى (طريقة القياس المادى) إلا أن الطرق الثلاثة
القائمة على السوق أفضل منها
8- معالجة المنتجات الإضافية (الثانوية)
1) تعريف المنتجات الإضافية (الثانوية)
* المنتجات
الثانوية هي منتج واحد أو أكثر ذات قيمة إجمالية صغيرة نسبيًا والتي تنتج أثناء
عملية تصنيع منتجات مشتركة ذات قيمة سوقية عالية لذلك تعتبر هذه المنتجات الثانوية
منتجات ذات قيمة سوقية أصغر من قيمة المنتجات المشتركة
2) المعالجة المحاسبية للمنتجات الثانوية
* هذا
المنتج يظهر بشكل متزامن مع ظهور المنتجات الأخرى ، وعادة ما يظهر بكميات صغيرة
مقارنة بالمنتجات الأساسية لكن إذا ظهر هذا المنتج بكميات كبيرة يتم رسملته بحساب
خاص به ويتم تحميله بجزء من التكلفة المشتركة ، أى أنه :
# إذا كانت القيمة الصافية الممكن
تحقيقها من هذا المنتج تساوى صفر إذن يتم التخلص من هذا المنتج باعتباره خردة
# إذا كانت المنتجات الثانوية مادية ويمكن
تحقيق قيمة منها ، فيتم رسملتها بصافي القيمة القابلة للتحقق
# في
حالة رسملة المنتج الثانوى يتعرض لأحد هذه الخيارات الثلاثة
1) لا يتم بيعه ويُحَول لقائمة الدخل كـ نفاية
2) يتم بيعه بسعر القيمة القابلة للتحقق أى حسب
سعره السوقي
3) يتم تطويره وبيعه ، وإذا كانت نتيجة التطوير
ربح إذن قرار التطوير صائب والعكس صحيح , إذا كانت النتيجة خسارة إذا لا يتم تطوير
هذا المنتج ويتم الإكتفاء بأحد الخيارين السابقيين إما بيعه كما هو بسعره السوقي
أو إعتباره نفاية حال عدم بيعه
3) ملاحظات
* إذا كانت المنتجات الثانوية غير مادية ، فلا يتم الاعتراف بها حتى وقت البيع
* عند
بيع المنتجات الثانوية يسجل القيد الآتى
××× من ح / النقدية
××× الى ح / مخزون ثانوى
* العائد
المادى الناتج من بيع المنتجات الثانوية يقلل من قيمة تكلفة البضاعة المباعة
باعتباره إيراد
9- القرارات المتعلقة ببيع أو معالجة المخزون الثانوى
* يتم
اتخاذ قرار البيع أو إعادة التصنيع بناءً على ما إذا كانت الإيرادات الإضافية التي
سيتم اكتسابها من خلال إعادة التصنيع تتجاوز التكلفة الإضافية لها
