محاكاة شاشة امتحان CMA من خلال اسئلة Gleim CMA Part 1

1- ماهو نظام التكلفة على أساس النشاط ABC

* هو نظام يعتمد على تحميل التكاليف بناء على الأنشطة  التى تسببت في حدوث تلك التكاليف ، ونشأ نظام التكلفة على أساس النشاط بسبب الزيادة الكبيرة التى تحدث في التكاليف الصناعية الغير مباشرة

* نظام التكلفة على اساس النشاط  هو نظام تحسين لطرق تحميل التكلفة التقليدية  وهى (أوامر الإنتاج و المراحل الإنتاجية)

* يمكن استخدام التكلفة على اساس النشاط في اعداد التقارير الداخلية التى تحتاجها الإدارة وكذلك القوائم المالية الخارجية للمدى الذي تكون فيه تكلفة المنتج الناتجة بناء على هذا النظام ملائمة للمعايير المحاسبية الخاصة بتحديد تكلفة المنتج 

* لاحظ أنه في أنظمة التكاليف التقليدية كان يتم استخدام حوض تكلفة واحد يتم فيه تجميع التكاليف الغير مباشرة ثم يتم تقسيمها على المنتجات ، ولكن في ظل نظام التكلفة على اساس النشاط يتم ربط التكاليف الغير مباشرة بالأنشطة التى تسببت بحدوث هذه التكاليف ثم يتم توزيع تكلفة كل نشاط بشكل منفصل على المنتجات حسب استخدام كل منتج من تلك التكاليف

* هذا النظام يمكن استخدامه في الشركات الصناعية  والشركات الخدمية ، وكذلك في شركات البيع بالتجزئة (التى لا تقم بتصنيع منتجات) 

2- أنظمة التكاليف التقليدية

* في ظل نظام أنظمة التكاليف التقليدية كان يتم توزيع التكلفة بالمتوسط على المنتجات بشكل غير دقيق لأن المنتجات كانت تستخدم كميات غير متساوية من هذه التكاليف فكانت هناك منتجات تتحمل تكاليف أقل من الفعلية ومنتجات أخري تتحمل تكاليف أكثر من الفعلية ، ولكن انظمة التكاليف التقليدية كانت تضم هذه التكاليف معا ويتم توزيع التكلفة عليهم (يعنى المنتجات كانت بتشيل بعضها في التكاليف) لذلك هذه الطرق كانت غير دقيقة لمعرفة نصيب الوحدة بالضبط من التكاليف

3- توضيح تمثيلي في كتاب جليم 

* التكاليف كان يتم توزيعها قديما مثل زبدة الفول السودانى التى يتم حشوها في الساندويتش فكل قطعة مأكولة من الساندويتش لا تحتوى على حجم الزبدة المناسب لها ولكن المهم أن الزبدة كلها تم إدراجها في الساندويتش

ولكن السؤال : كيف كان يحدث الخطأ في إيجاد نصيب الوحدة من التكاليف ؟؟

* بالنسبة للمواد والأجور المباشرة كان يتم تحميلها بشكل فعلى بشكل صحيح

* ولكن الخطأ أو عدم الدقة يكمن في عمل حوض تكلفة واحد للتكاليف الغير مباشرة لتوزيعها على المنتجات باستخدام معدل تحميل واحد ، فكان التأثير هو عدم الدقة في تحديد تكلفة المنتج بسبب اختلاف التكاليف الغير مباشرة التى تتحملها المنتجات عن بعضها

4- مثال Product-Cost Cross-Subsidization GLEIM 8-5

1) في هذه المثال نجد أن : شركة تنتج منتجين متشابهين (أ ، ب) ، يحتاج كل منهم لقطعة واحدة من المواد المباشرة وساعة واحدة من العمل مباشر ، كانت تكلفة الوحدة من المواد 14$ / وحدة ، وتكلفة ساعة العمل المباشر 70$ / وحدة ، بنهاية الشهر أنتجت الشركة 1000 وحدة من المنتج أ و100 وحدة من المنتج ب ، وكانت التكاليف الغير مباشرة خلال الشهر 20,000$ ، وتم استخدام ساعات العمل المباشرة كمعدل تحميل للتكاليف الغير مباشرة ، معدل التحميل = التكاليف الغير مباشرة ÷ ساعة العمل المباشرة الإجمالية = 20,000$ ÷ (70,000 ساعة للمنتج أ + 7,000 ساعة للمنتج ب) = 0,26$ / ساعة عمل مباشرة

2) فكانت الأرباح وتكلفة الوحدة كالآتى

* المنتج أ : مواد مباشرة (أولية) 14$ × 1000 قطعة = 14,000$ ، أجور مباشرة 70$ × 1000 وحدة = 70,000 = 84,000$ تكاليف مباشرة ، تكاليف غير مباشرة = 0,26$ × 70,000 ساعة = 18,182$  ، إجمالى التكلفة = 102,182$

* المنتج ب : مواد مباشرة (أولية) 14$ × 100 قطعة = 1,400$ ، أجور مباشرة 70$ × 100 وحدة = 7,000 = 8,400$ تكاليف مباشرة ، تكاليف غير مباشرة = 0,26$ × 7,000 ساعة = 1,818$ ، إجمالى التكلفة = 10,218$

3) إجمالى تكلفة المنتجين = 102,182 + 10,218 = 112,400$

4) إجمالى عدد وحدات المنتجين = 1100 وحدة

5) إذن تكلفة الوحدة (من المنتج أ و ب) = 112,400 ÷ 1100 = 102,18$

6) سعر بيع الوحدة = 119,99$

7) ربح المنتج أ أو ب = 119,99 - 102,18 = 17,81$

* ولكن المحاسبين بالشركة اكتشفوا أن : التكاليف الغير مباشرة تنتج من تشغيل خط الإنتاج وإعداده للعمل وأن في كلا المنتجين يحتاج خط الإنتاج لنفس الوقت ليصبح جاهز للعمل ، إذن سواء كان هناك منتج واحد فقط من أ أو حتى 1000 منتج سيتكلف خط الإنتاج (التكاليف الغير مباشرة) تكلفة قيمتها 20,000$ وكذلك الأمر بالنسبة للمنتج ب لو كان عدد الوحدات المنتجة قطعة واحدة أو حتى 100 قعطة ستنتج تكاليف غير مباشرة قدرها 20,000$ ، وبما أن هناك منتجين فقط هما أ و ب قررت إدارة الشركة أن التكاليف الغير مباشرة سيتم توزيعها بالتساوى بغض النظر عن حجم الإنتاج لأنها سوف تتحملها الشركة في حالة إنتاج قطعة واحدة أو 1000 قطعة

* فكانت التكاليف الجديدة كالآتى

* المنتج أ : مواد وأجور مباشرة كما هي (14,000 + 70,000) + تكاليف غير مباشرة 50% × 20,000$ = 94,000$

* المنتج ب : مواد وأجور مباشرة كما هي (1,400 + 7,000) + تكاليف غير مباشرة 50% × 20,000$ = 18,400$

* إجمالى سعر الوحدة من المنتج أ = 94,000$ ÷ 1000 = 94$ / وحدة

* إجمالى سعر الوحدة من المنتج ب = 18,400$ ÷ 100 = 184$ / وحدة

* سعر بيع الوحدة = 119,99$

* ربح المنتج أ = 119,99$ - 94$  = 25,99$

* ربح المنتج ب = 119,99$ - 184$ = (64,01$)

* إذن المنتج أ كان يتسبب في أرباح لكن المنتج ب كان يتسبب في خسائر  : ولكن الأنظمة التقليدية لتحميل التكاليف لم تستطع إكتشاف هذا الأمر لأنها كانت تضم تكلفة المنتج أ على تكلفة المنتج ب وتقسمهم على الوحدات المنتجة فلم تظهر الخسائر ، لكن عندما تم تحميل المنتجات بتكلفته الإجمالية بشكل منفرد ، اتضح أن الشركة تخسر أموال غير ظاهرة في الأنظمة التقليدية للتكاليف ، لأن الأرباح الناتجة عن المنتج أ كانت تدعم الخسائر الناتجة عن المنتج ب

* في هذا المثال كان يوجد نوع واحد من التكاليف الغير مباشرة لتوضيح الفكرة ، ولكن في الواقع يوجد العديد من التكاليف الغير مباشرة التى يمكنها تغيير مسار الشركة بالكامل في تحديد تكلفة المنتج

5- طريقة عمل الأنظمة التقليدية لتحميل التكاليف

SOURCE : GLEIM BOOK REVIEW - CMA

* الشكل السابق يوضح طريقة عمل الأنظمة التقليدية في تحميل التكاليف ، حيث كانت جميع التكاليف الغير مباشرة يتم تجميعها في حوض تكلفة واحد ثم يتم توزيعها على المنتجات باستخدام معدل تحميل واحد لتنتج تكاليف متشابهة ومتساوية لكل وحدة منتجة ، فقد يكون المنتج الثالث مثلا ليس له علاقة بإهلاك الآلات أو أجور المشرفين أو أيا ما كان ، لماذا يتحمل هذه التكلفة وهو لم يتسبب بحدوثها ؟؟؟؟

6- الفرق بين الأنظمة التقليدية لتحميل التكاليف و نظام التكلفة عل اساس النشاط ABC

1) الأنظمة التقليدية 

* هذه الأنظمة كانت مناسبة قديما عندما كانت التكاليف المباشرة لها النسبة الغالبة والإستحواذ الكبير على إجمالى تكلفة الوحدة ، وبما أن التكاليف المباشرة لا خلاف عليها في كلا النظامين فكانت عدم الدقة الناتجة عن تحديد تكلفة الوحدة بالأنظمة التقليدية غير ملحوظة أو ليس لها تأثير، لكن مع التقدم التكنولوجي أصبحت التكاليف الغير مباشرة تأخذ حيزا أكبر فأكبر من إجمالى تكلفة الوحدة فأصبح النظام التقليدي غير مناسب بسبب زيادة التكاليف الغير مباشرة للوحدة فأصبح أمر حتمى هو الإعتماد على نظام التكلفة على أساس النشاط إذا أرادت الشركة تحديد تكلفة الوحدة بشكل دقيق وعادل

2) الفرق بين تحميل التكلفة على الوحدة طبقا للأنظمة التقليدية ونظام التكلفة على اساس النشاط ABC

كيف يتم تحديد التكلفة باستخدام الأنظمة التقليدية ؟ 

1) تسجيل التكاليف الغير مباشرة بدفتر الأستاذ

2) تجميع التكاليف المُسجلة بحوض تكلفة واحد

3) تحديد محرك تكلفة واحد لاستخدامه في توزيع التكاليف الغير مباشرة على المنتجات

4) توزيع التكاليف الغير مباشرة على المنتجات باستخدام المعدل الوحيد الذي تم تحديده مسبقا

كيف يتم تحديد التكلفة باستخدام التكلفة على اساس النشاط ABC

1) تحديد الأنشطة التى تتسبب في حدوث التكلفة

2) تحديد التكاليف الناتجة عن كل نشاط

3) ربط كل تكلفة ناتجة عن نشاط بمحرك تكلفة مناسب لها

7- خطوات تطبيق نظام التكلفة على اساس النشاط ABC

الخطوة الأولى : تحليل الأنشطة

* النشاط هو الأعمال التى تتم داخل الشركة ، حيث يتم عمل حوض تكلفة مخصص لكل نشاط

* يتم تصنيف الأنشطة بشكل متسلسل حسب العمليات الإنتاجية التى تحدث داخل كل نشاط ، مثل :

> أنشطة على مستوى الوحدة : هى أنشطة تحدث في كل وحدة إنتاجية مثل المواد المباشرة والأجور المباشرة

> أنشطة على مستوى مجموعة وحدات إنتاجية : هى أنشطة تحدث في كل مجموعة منتجات مثل

- نقل مجموعة منتجات معا مرة واحدة : هذه العملية نتج عنها تكاليف تتحملها المجموعة التى تم نقلها فقط

- تهيئة خط إنتاج معين : هذه العملية نتج عنها تكاليف تتحملها المنتجات التى سوف تُنتج من خلال الخط هذا فقط

> أنشطة على مستوى المنتجات ككل : هى أنشطة تساهم في الحفاظ وتقديم الدعم للمنتج (تعتبر أنشطة عامة ، بغض النظر عن كمية الإنتاج) مثل التصميمات والتغييرات الهندسية للمنتج

> أنشطة على مستوى المصنع أو لشركة ككل : هذه الأنشطة التى لا يمكن تحميلها على المنتجات خلال عملية الإنتاج لأنها لاتتعلق بالمنتجات فقط ، مثل أنشطة الموارد البشرية ، ودواعى الحماية والأمان

* مثال 6-8 Identification of Activities:  GLEIM : ملخص المثال أن شركة Fabulous كانت تستخدم نظام الأوامر الإنتاجية لتحديد التكاليف عندما كانت التكاليف الغير مباشرة قليلة وغير مؤثرة في حدوث انحرافات في التكلفة ولكن بعدما تم الإعتماد بشكل كبير على التكاليف الغير مباشرة ، استخدمت الشركة نظام التكلفة على اساس النشاط ABC ومن خلاله حددت مصادر حدوث التكلفة والمحركات المناسبة لكل مصدر

الخطوة الثانية : تعيين محركات لمصادر التكلفة

* مثال : تعتبر فاتورة الكهرباء مصدر تكلفة إذن سنحتاج إلى محرك (أساس توزيع) مناسب لمصدر التكلفة (فاتورة الكهرباء ) لتوزيعه على الأنشطة التى تتسبب في حدوث التكاليف (ساعات عمل الآلات مثلا)

* تعتبر عملية تحديد محركات لمصادرالتكلفة معقدة نوعا ما لأنه يجب أن نتتبع بدقة استهلاك كل نشاط من مصدر التكلفة ، لذلك تتطلب هذه العملية إنشاء نظام محاسبي مخصص لها حتى يسهل تتبع التكاليف الناتجة من المصادر

* لاحظ أنه بعد تحديد مصادر التكلفة يتم تعيين محركات لهذه المصادر ، لماذا ؟ لتوزيع التكلفة الناتجة عن هذه المصادر على الأنشطة باستخدام محركات مصادر التكلفة

* مثال 7-8 Resource Drivers : GLEIM : يوضح هذا المثال أنواع مصادر التكلفة والمحرك المناسب لها والذي سيتم توزيع تكلفة هذه المصادر على الأنشطة بناء على المحرك الخاص بكل نشاط

الخطوة الثالثة : توزيع التكاليف (الناتجة عن مصادر التكلفة) على الأنشطة (المرحلة الأولى للتوزيع)

* بعد تحديد محرك (أساس توزيع) لمصدر التكلفة , فإن عملية توزيع التكاليف على الأنشطة تصبح سهلة

* مثال : بلغت فاتورة الكهرباء 10,000$ (مصدر تكلفة) ، وتم اختيار مساحة الأقسام (1000متر مربع) كأساس توزيع (محرك) لتكلفة المصدر ، إذن معدل التحميل = 10,000$ ÷ 1000 = 10$ / واحد متر مربع

* وبافتراض أن  قسم صيانة (نشاط 1) تبلغ مساحته 200 متر مربع : إذن نصيبه من التكلفة = 10$ × 200 = 2,000$ ، وقسم جودة الإنتاج (نشاط 2) مساحته 150 متر مربع : إذن نصيبه من التكلفة = 10$ × 150 = 1,500$

* لاحظ أنه تم تحديد مصدر التكلفة (فاتورة الكهرباء) , وتم استخدام أساس توزيع لهذا المصدر (مساحة الأقسام) ، وتم تحديد نصيب كل نشاط (نشاط 1 ، 2) من تكلفة مصدر التكلفة (الفاتورة) باستخدام أساس التوزيع (مساحة الأقسام)

* مثال 8-8 Allocation to Activity Pools : GLEIM : حددت إدارة قسم المواد الأولية تكاليف المواد بمبلغ 1,000,000$ (مصدر التكلفة) التى تم استنفاذها خلال 100,000 ساعة عمل (محرك أو أساس توزيع لمصدر التكلفة) ، ثم قامت الشركة بعمل معدل تحميل بقسمة تكلفة المصدر/أساس التوزيع ، (1,000,000$ ÷ 100,000 ساعة ) = 10 $ / ساعة ، واستخدمت الشركة هذا المحرك لتحميل الأنشطة بتكاليف الناتجة عن مصدر التكلفة (المواد الأولية) كما هو موضح بالجدول الداخلى في المثال بالكتاب 

* لاحظ أن هناك أنشطة لا تستهلك مواد أولية لذلك لن يتم تحميلها بتكلفة هذه المواد

* إلى هنا نكون قد انتهينا من المرحلة الأولى لتوزيع التكاليف ، ماذا بعدها ؟؟ سيتم تحديد محرك تكلفة آخر لتوزيع نصيب كل نشاط من الأنشطة السابقة على عناصر التكلفة النهائية

الخطوة الرابعة : توزيع تكاليف الأنشطة (المرحلة الثانية من التوزيع )

* بعدما تم تحديد محرك التكلفة (أساس التوزيع) الخاص بكل مصدر تكلفة يتم قسمة تكلفة المصدر على هذا المحرك محرك لينتج لنا نصيب النشاط من التكلفة وبعد تحديد نصيب النشاط يتم توزيعه على عناصر التكلفة الأخري بأساس توزيع مناسب لهذا النشاط

8- ملخص عملية تحميل التكلفة على اساس النشاط 

عملية توزيع التكلفة دي بتتم على مرحلتين اللى هما الخطوة التالتة (المرحلة الأولى) والخطوة الرابعة (المرحلة الثانية)

في المرحلة الأولى حددنا مصادر التكاليف التى بسببها تحملنا تكاليف خلال السنة وحددنا أساس توزيع لمصدر التكلفة ذات نفسه اللى هو مثلا المواد الأولية في المثال السابق ، وتم توزيع تكلفة المواد على الأنشطة المتسببة في حدوثها حسب أساس توزيع خاص بالمواد الأولية اللى هو كان ساعات عمل الآلات ، نتج لينا نصيب كل نشاط من تكلفة المواد الأولية ، بعد كدا هنوزع نصيب النشاط دا حسب أساس توزيع تانى خالص ودا خاص بالتكاليف الموجودة في النشاط ذات نفسه ، وليكن تصميم المنتج دا نشاط اخد نصيبه من تكلفة المواد الأولية حسب ساعات عمل الآلات الموجودة فيه , طلع ليه 250,000$ عشان الآلات اللى فيه اشتغلت 25,000 ساعة × أساس التوزيع 10$ = 250,000$ ، المبلغ دا هيتم توزيعه طبقا لأساس توزيع تانى خالص وهو مثلا عدد الوحدات المنتجه ، وليكن نشاط تصميم المنتج كان معمول لإنتاج 10,000 وحدة إذن نصيب الوحدة من هذا النشاط = 250,000$ ÷ 10,000 وحدة = 25 $ / وحدة

9- مخطط تخصيص التكلفة الغير المباشرة

SOURCE : GLEIM BOOK REVIEW - CMA

* من خلال الشكل السابق نجد أن التكلفة يتم توزيعها على مرحلتين

المرحلة الأولى : تم تحديد مصادر التكلفة وكل مصدر تم توزيعه على الأنشطة بناء على أساس توزيع مناسب له لتنتج التكاليف الخاصة بكل نشاط

المرحلة الثانية : بعد أن حصلنا على تكاليف كل نشاط يتم توزيع هذه التكاليف بناء على أساس توزيع آخر لهذه الأنشطة لتنتج لنا كميات مختلفة من المبالغ المحملة

10- تحليل العمليات الإنتاجية

* تطبيق نظام التكلفة على اساس النشاط ABC يحتاج لتحليل العمليات الإنتاجية الموجودة بالشركة، وهى عبارة عن فهم شامل لكافة العمليات التى تحدث من وقت دخول المواد الأولية للمصنع حتى خروجها كمنتج

* كما يساهم التحليل في معرفة وتحديد الأنشطة التى تتسبب في حدوث التكاليف وأي الانشطة تضيف قيمة للمنتج وأيها لا يضيف ، لأنه يمكن أن تكون بعض الأنشطة متسببة في تحمل تكاليف لكنها لا تضيف قيمة للمنتج أو أن القيمة التى تضيفها أقل من حجم التكلفة الخاصة بها فيتم تقليل أو الغاء هذه الأنشطة

> الأنشطة التى تضيف قيمة للمنتج : تساهم في إرضاء العميل أو تنفيذ أمر ضروري على المنتج لذلك فإن تقليل أو إلغاء هذه الأنشطة ستُسبب ضرر كبير في جودة المنتج أو كميته لذلك هذه الأنشطة لا يمكن الغاؤها أو تقليلها

> الأنشطة التى لا تضيف قيمة للمنتج : هذه الأنشطة غير مؤثرة على جودة أو كمية المنتج لذلك فإن تقليلها أو الغاؤها لا يؤثر على جودة أو كمية المنتج

* عندما يتم ربط تكاليف المنتج بعمليات التطوير المستمرة الخاصة بالمنتجات فإن هذه يسمي علم إدارة الأنشطة (أنشطة توزيع التكاليف) والذي يتضمن عمل تحليلات لمحركات التكلفلة ومعرفة مدى مناسبتها لمصادر التكلفة ، وعمل تحليلات متعلقة بالأنشطة وكذلك تحليلات خاصة بقياس الآداء العام في توزيع التكلفة

* باستخدام نموذج تحديد مستوى الأنشطة الأربعة التى سبق ذكرهم وهم 

# أنشطة على مستوى المصنع أو لشركة ككل

# أنشطة على مستوى مجموعة وحدات إنتاجية عينة

# أنشطة على مستوى الوحدة الواحدة

# أنشطة على مستوى المنتجات ككل

* يتم إنشاء مجموعات لهذه الأنشطة وإذا كان هناك مجموعتين أو أكثر يستخدموا نفس أساس التوزيع يتم دمجهم معا

* لاحظ أن

- أنظمة التكاليف التقليدية كانت تعمل باستخدام محرك تكلفة على مستوى الوحدة فقط

- الصعوبة في تطبيق نظام التكلفة على اساس النشاط ABC تكمن في أن الثلاث مجموعات من الأنشطة (الخاصة بالوحدة ، والخاصة بالمجموعة ، والخاصة بالإنتاج ككل) تتعلق بإنتاج منتجات أو خدمات لكن المجموعة الرابعة (الخاصة بالمصنع أو الشركة ككل) لا تتعلق بالمنتجات أو الخدمات مثل فاتورة الكهرباء أو بوليصة التأمين تتعلق بأى منتج ؟؟؟ لا يمكن أن نعرف لأنها لا تتعلق بالمنتجات لذلك من الناحية النظرية يمكن إعتبار هذه التكاليف على أنها تكاليف فترة ، لكن من الناحية الفعلية للمنظمات التى تطبق نظام التكلفة على اساس النشاط ABC يجب أن تتحملها المنتجات والخدمات لأن إعداد التقاريرالمالية وفقا لGAAP يتطلب تحميل كافة التكاليف على المنتجات والخدمات (تحت مظلة التكلفة المستوعبة / تكلفة الإمتصاص)

11- محركات التكلفة

* سواء كانت المحركات الخاصة بمصادر التكلفة أو المحركات الخاصة بالأنشطة ، يجب أن يتم اختيارهم بناء على علاقة السبب والنتيجة (أى بسبب حدوث المحرك تنتج التكلفة )

* من أمثلة مصادر التكلفة (عناصر التكلفة ) : الأموار الإنتاجية ، المنتجات ، مرحلة تصنيع ، نشاط معين ، خدمات ... أيا كان العنصر الذي نريد حساب التكلفة الخاصة به

* عناصر التكلفة تتحمل بالتكاليف هى التى تتحمل بالتكاليف بشكل مؤقت حتى نهاية التصنيع (مثل حساب العمليات قيد التشغيل الذي يتم تحميل أى تكلفة عليه مؤقتا حتى نهاية المراحل الإنتاجية وإنتاج المنتج ومن ثم تنتقل التكلفة الموجودة به الى حساب المنتج

12- مميزات وعيوب نظام التكلفة على اساس النشاط ABC

اولا مميزات ABC 

* من ضمن مميزات هذا النظام أنه يسمح باتخاذ أى قرارات خاصة بتحسين تكلفة المنتج

* تحليل العمليات الإنتاجية يعطي معلومات هامة عن الأنشطة التى تستخدم في هذه العمليات ، وأي من تلك الأنشطة يعتبر مهم للمنتج أى يعطى قيمة للمنتج فيتم تحسينه وأي منها غير مهم لا يعطى قيمة للمنتج فيتم الغاؤه او تخفيضه ، وبالتالى فإن هذا التحليل يعطى تحكم وسيطرة أكبر على ضبط التكاليف الناتجة عن الأنشطة

* الفوائد الحقيقية لهذا النظام تظهر عندما تمتلك الشركة مجموعة كبيرة من التكاليف الثابتة  وتنتجج منتجات بمستويات إنتاجية مختلفة ، حيث هنا يجب تخصيص تكلفة المنتج بأدق التفاصيل وهذا لا يوجد بالأنظمة التقليدية التى تقوم بتحميل التكاليف بناء على محرك تكلفة واحد فلا يمكن معرفة ايهما يتسبب في مكسب وأيهما يتسبب في خسارة لأن المنتجات تُغطي على بعضها البعض لكن ف ظل نظام ABC كل منتج سوف يتحمل بنصيبه الفعلى من التكاليف

ثانيا : عيوب ABC

* يحتاج تطبيق نظام ABC الى مستويات عالية من الوقت والجهد وتكاليف التنفيذ مثل 

> الحاجة إلى عمل نظام محاسبي مخصص لهذا النظام مما يهدر الوقت والجهد والتكاليف

* ويحتاج نظام ABC أيضا إلى تصميم محركات تكلفة متعددة

> حيث ترتفع تكلفة إنشاء هذه المحركات في بداية الأمر ، وقد تكون التكاليف اللازمة لاستمرار هذا النظام مرتفعة أيضا

13- متى يمكن تطبيق نظام التكلفة على اساس النشاط

* إذا كانت الشركة تحتوى على مستوى منخفض من التكاليف الثابتة فلا ينبغى تطبيق نظام ABC بها لعدم وجود فائدة منه , فالأفضل هنا هو تطبيق أيا من الأنظمة التقليدية

* إذا كانت الشركة تنتج منتج واحد فقط فلا ينبغى تطبيق ABC لعدم وجود أى فائدة منه لأن الطريقة الأنسب هنا هى أيا من الطرق التقليدية

* إذا كانت مستويات حجم الإنتاج في الشركة لا تختلف إختلافا كبيرا فلا ينبغى تطبيق نظام ABC ، فتكون الطلايقة الأنسب هى أحد الأنظمة التقليدية بسبب أن مستويات الإنتا تكون متساوية تقريبا

* هناك حالات لا تتوافق فيها التكاليف الناتجة عن نظام ABC مع معايير إعداد التقارير المالية الخارجية وفقا لـ GAAP، مثل تكاليف البحث والتطوير التى يُحملها نظام ABC  على المنتج (لكنها طبقا لـ GAAP تعتبر مصروفات فترة وليس تكاليف إنتاج)

14- منافع نظام ABC للمنظمات

* إن هذا النظام يكون مفيد بشكل كبير في الشركات الصناعية أو الخدمية التى تنتج منتجات / تقدم خدمات بمستويات مختلفة ومتغيرة في الحجم والأنشطة والعمليات الإنتاجية ، بسبب التكاليف المرتفعة الخاصة بهذا النظام

* برغم أن هذا الموضوع كان يتمحور حول تطبيق النظام في الشركات الصناعية إلا أنه يمكن تطبيقه في الشركات أو المنظمات الخدمية ، ولكن النظمات الخدمية قد تواجه بعض المشاكل في تطبيق هذا النظام لأنه يصبح أكثر فائدة في حالة وجود تكاليف ثابتة (على مستوى المنشأة ) بكمية كبيرة لدرجة أنه يصعب على الأنظمة التقليدية توزيعها على الخدمات , ومن ضمن الصعوبات أيضا أن قياس كمية المخرجات في الأنظمة الخدمية يعتبر أصعب من قياسه في المنظمات الصناعية لذلك يسهل توزيع التكلفة على المنتجات الصناعية بشكل أكبر من توزيع التكلفة على الخدمات ، ولكن بنهاية الأمر هناك العديد من المنظمات الخدمية وغيرها تطبق نظام ABC مثل شركات التأمين والبنوك ومنظمات السكك الحديدية والرعاية الصحية

* الأجور المباشرة كانت تعتبر أكثر محرك تكلفة منتشر بسبب سهولة وبساطة استخدامه ، لكنها لم تكون مناسبة بشكل دائم وذلك لوجود  بعض من التكاليف الغير مباشرة التى لا توجد بينها وبين الأجور المباشرة علاقة السبب والنتجية ، لذلك أصبحت الشركات الآن تستخدم العديد من محركات التكلفة المتنوعة لتوزيع التكاليف الغير مباشرة إعتمادا على علاقة السبب والتنيجة بين المحركات المستخدمة والتكاليف الموزعة

* قديما كان يتم الإعتماد على العمالة المباشرة بشكل كبير في العمليات الإنتاجية بسبب انخفاض الأجور وارتفاع سعر الآلات , ولكن مع التقدم التكنولوجي واختراع الآلات الحديثة والكثيرة والمتعددة أصبحت مهمة العنصر البشري في العمليات الإنتاجية تقل شيئا فشيئا واصبح الإعتماد على الآلات يزداد شيئا فشيئا لذلك أصبحت التكاليف الغير مباشرة تمثل الجزء الأكبر من تكلفة إنتاج المنتج مقارنة بتكلفة الأجور المباشرة

* وبما أن الأجور المباشرة أصبحت تمثل جزء أقل من التكاليف الغير مباشرة إذا ليس من المنطقي توزيع تكلفة كبيرة نسبيا (التكاليف الغير مباشرة) إعتمادا على تكلفة أقل منها (الأجور المباشرة) ، فأصبحت الأجور المباشرة عنصر غير فعال في استخدامها بشكل حصري لتوزيع التكاليف لذلك تم الإعتماد على نظام ABC الذي يتميز باحتوائه على أكثر من محرك تكلفة لتوزيع التكاليف وليس واحد فقط (كالأجور المباشرة) ، لذلك كان يتم استخدام الأجور المباشرة كمحرك تكلفة وحيد لتوزيع التكاليف فإن التغيير البسيط الذي يحدث في الأجور المباشرة كان يؤدى الى حدوث تغيير كبير اجمالى تكلفة المنتج بشكل كبير

15- متى يصبح نظام التكلفة على اساس النشاط ABC اكثر فائدة ؟

يصبح نظام ABC فعال عندما :-

1) تكون التكاليف الغير مباشرة مرتفعة نسبيا

2) تنوع واختلاف مستوى وخط الإنتاج في الشركة

3) يصعب على الأنظمة التقليدية تحديد نصيب المنتج من التكاليف الغير مباشرة

4) حدوث مشاكل متعلقة بتسعير المنتج وتوزيع التكاليف والقرارات الخاطئة التى تتخذها الإدارة بشأن تكلفة وتسعير المنتج 

* مثال : إذا كنت التكاليف الغير مباشرة تمثل سبع أضعاف تكلفة الأجور المباشرة (700%) وتريد الإدارة تخفيض التكاليف الغير مباشرة ، فالقرار الخاطئ هنا فممكن أن الإدارة تحاول تخفيض الأجور المباشرة بقيمة 1$ دولار لتخفيض التكاليف الغير مباشرة بقيمة 7$  وهذا قرار غير صحيح ، ولكن القرار الصحيح هو عدم الإعتماد على تكلفة الأجور المباشرة في تخفيض التكاليف الغير مباشرة والإتجاه الى عناصر حدوث التكاليف الغير مباشرة وتخفيضها مثل التغييرات والتصميمات الهندسية التى تؤدى مثلا لتحميل جزء كبير من تلك التكاليف