سلوك التكلفة والمدى المناسب
1- ماهو المدى المناسب للتكلفة؟
* يُقصد به تعيين حدود للنشاط داخل المنشأة وبناء على
ذلك النشاط, تُصبح التكاليف المتغيرة للوحدة ثابتة والتكاليف الثابتة تكون غيرقابلة
للتغير , هذا التعيين يخص الأجل القصير فقط لأن المدى القصير تكون قابلية التحكم
في التكلفة فيه اكبر من المدى الطويل,
* المدى المناسب ينشأ من كفاءة المصنع الحالية وإتفاقاته
مع إتحادات العمال والموردين
2- التكاليف المتغيرة
* تعتبر التكاليف المتغيرة مؤشر رئيسي ومباشر للدلالة
على حجم الإنتاج, لأن التكاليف المتغيرة تزداد عندما يزداد الإنتاج وتتناقص عندما يتناقص
الإنتاج , لاحظ أن تكلفة كل من المواد الخام والعمالة المباشرة تُعتبرمن التكاليف
المتغيرة للوحدة.
* التكلفة المتغيرة لكل وحدة تظل ثابتة فى المدى القصير بصرف
النظر عن مستوى الإنتاج ومن ناحية اخرى فإن في المجمل تختلف التكاليف المتغيرة
بشكل مباشر ومتناسب مع التغيرات في الحجم.
* لاحظ في الجدول التالى أن التكلفة ثابتة في كل حالات
الإنتاج حتى لو كان الإنتاج صفر والتكلفة المتغيرة غير ثابتة لأنها تعتمد على
الإنتاج فعندما كان المنتج صفر كانت التكلفة المتغيرة صفر وزادت التكلفة المتغيرة
كلما زاد عدد المنتجات من صفر , 100, 1000 ......
3- التكاليف الثابتة
* التكاليف الثابتة تظل ثابتة بغض النظر عن الإنتاج, مثل
الإيجار والفائدة والتأمين ودفعات الإيجار.
* تظل التكاليف الثابتة بالإجمال ثابتة على المدى القصير
بغض النظر عن مستوى الإنتاج، مثال: المبلغ المدفوع مقابل خط التجميع هو نفسه حتى إذا
توقف الإنتاج بالكامل , أى أنه كما ذكرنا أن التكاليف الثابتة لا تنظر الى حجم
الإنتاج بل يتم تحملها حتى لو كان الإنتاج صفر, هذا من وجهة نظر المنشأة أو القسم
المتحمل للتكلفة , لكن على الجانب الآخر تصبح تلك التكلفة الثابتة متغيرة بالنسبة
للوحدة المنتجة , ولتوضيح المعنى اليك المثال الآتى :-
* مثال : لنفرض أن إيجار مصنع ما, كان 9,000$
شهريا , افترض أن المصنع مخصص لإنتاج نوع واحد من المنتجات وهذا المنتج
يتحمل الإيجار) هل تستطيع الوحدة الواحدة هنا أن تعرف نصيبها من الإيجار ؟؟ بالطبع لا
- إذا كان عدد المنتجات في الشهر الأول 5,000
وحدة ، إذن تكلفة الإيجار بالنسبة للوحدة الواحدة = 9,000 ÷ 5,000 = 1,8$/ وحدة ، لكن تكلفة الإيجار بالنسبة للمصنع
= 9,000$
- وإذا كان عدد المنتجات في الشهر الثانى 4,000 وحدة ، إذن تكلفة الإيجار
بالنسبة للوحدة الواحدة = 9,000 ÷ 4,000 = 2,25$/ وحدة ، لكن تكلفة الإيجار
بالنسبة للمصنع = 9,000$
- وإذا كان عدد المنتجات في الشهر الثالث 6,000 وحدة ، إذن تكلفة
الإيجار بالنسبة للوحدة الواحدة = 9,000 ÷ 6,000 = 1,5$/ وحدة ، لكن تكلفة الإيجار بالنسبة للمصنع
= 9,000$
* إذن التكلفة الثابتة بالنسبة للمصنع أو القسم
هى تكلفة متغيرة بالنسبة للوحدة الواحدة ، والتكلفة الثابتة بالنسبة للوحدة
الواحدة هى متغيرة بالنسبة للمصنع أو القسم
هذا
الجدول يوضح أن التكلفة الثابتة لقسم التجميع تظل مستقرة بالنسبة للقسم , ولكن
تتغير بالنسبة للوحدات المنتجة (تتناقص مع زيادة الإنتاج)
س- هل
التكلفة الثابتة تتغير ؟؟
ج-
إن التكلفة الثابتة ليست ثابتة بشكل عام وفي أى ظرف ولكن يمكن أن تتغير طالما أن
التكلفة داخل حدود المدى المناسب بمعنى أنه إذا كان إيجار مصنع = ألف دولار شهريا
وهذا المصنع أقصي طاقة إنتاجية له ألف وحدة شهريا فإذا كان المطلوب هذا الشهر هو
1500 وحدة إذن سنضطر إلى إستئجار مصنع جديد وبهذا ستصبح التكلفة 2000 بدلا من
1000$ شهريا وذلك لأن العدد المطلوب إنتاجه خارج حدود المدي الخاص بالتكلفة
الثابتة ألا وهو 1000$ إيجار شهري لكل 1000 وحدة فقط شهريا
لاحظ
أن هناك عوامل أخري قد تؤدي لتغيير التكلفة الثابتة بعيدا عن النشاط والإنتاج مثل
تغير أجور الموظفين ، نهاية القول في التكاليف الثابتة أنها لا تتغير مع التغير في
النشاط ولكنها تتغير بالنسبة للوحدة الواحدة في حالة زيادة أو نقص الإنتاج كما تم
ذكره بالأعلى
4- التكاليف المختلطة
* هي
تلك التكاليف التى تتكون من شقين , احداهما ثابت بغض النظر عن الإستخدام والآخر
متغير حسب الإستخدام , مثل فاتورة التليفون التى يتم دفع تكلفه ثابتة لها سواء تم
استخدامه أم لا بالإضافة الى تكلفة اخري على عدد الدقائق
5- علاقة التكاليف المتغيرة بالنشاط
* في
حالة زيادة الإنتاج تزداد التكاليف المختلطة وفي حالة نقص الإنتاج تنخفض التكاليف
المختلطة , كما هو الحال في التكاليف المتغيرة ، إذن يمكن القول أن التكاليف
المتغيرة والمختلطة تتناسب مع حجم النشاط أو الإنتاج تناسبا طرديا
* مثال
: شركة × تستأجر آلة لتحسين كفاءة خط إنتاجها , إيجار الآله 150,000 جنيه سنويا +
1جنيه لكل وحدة يتم إنتاجها , إذن ...
س-
لماذا انخفضت تكلفة الوحدة بزيادة عدد الوحدات ؟؟ لأن هذه التكاليف تكاليف مختلطة
وبها جزء ثابت وجزء متغير والسبب في انخفاض نصيب الوحدة هو أن الجزء الثابت من تلك
التكاليف يتم توزيعه على عدد الوحدات المنتجة فينخفض نصيب الوحدة وبذلك كلما زاذ عدد الوحدات المنتجة قل نصيب
الوحدة من التكاليف الثابتة , ونلاحظ أيضا
أن إجمالى التكلفة المتغيرة تزداد لأنها تتغير بعدد الوحدات المنتجة , وبناء عليه
فإن التكلفة المتخلطة تزداد أيضا بسبب زيادة الجزء المتغير بها إعتمادا على عدد
الوحدات
6- طرق فصل التكاليف الثابتة والمتغيرة من التكاليف المختلطة
1)
طريقة الإنحدار :: طريقة معقدة لكنها دقيقة , سيتم دراستها في الوحدة 12
2)
طريقة الحد الأعلى والأدنى للنشاط :: طريقة بسيطة ولكنها أقل دقة .
اولى
خطوات تطبيق تلك الطريقة هى فصل الجزء المتغير من التكلفة , ويتم ذلك من خلال
القانون الآتى :-
الجزء
المتغير من التكلفة المختلطة (باستخدام طريقة الحد الأعلى والأدنى للنشاط) =
(التكلفة عند أعلى مستوى نشاط – التكلفة عند
أدنى م.نشاط) ÷ (محرك التكلفة عند أعلى م.نشاط – محرك التكلفة عند أقل م.نشاط )
مثال
: بناء على تلك البيانات المستخرجة من شركة ما , فإن الجزء المتغير من التكلفة هو
....
الحل
: بتطبيق القانون السابق ذكره :-
* لاحظ
أن عدد الساعات هنا هى محرك التكلفة , إذن , (3400 – 1900 ) ÷ (1600 – 800 ) = 1,875 ج لكل ساعة عمل للآلات ، هذا هو الجزء المتغير من
تلك التكلفة المختلطة ، ولمعرفة الجزء الثابت يتم طرح التكلفة المتغيرة من إجمالى
تكلفة الصيانة
ولنأخذ
شهر إبريل مثلا : الجزء الثابت من التكلفة = 1900 – ( 1,875× 800 ) = 400 ج
* كيف
يمكننا تقدير التكاليف في هذا المثال ؟؟ تقدير التكاليف يمكن إعتباره أنه معرفة
مسبقة للتكلفة الإجمالية عند أى مستوى نشاط وهذا يساعد الشركة في تخطيط تكاليفها ,
مثلا كم ستكون التكلفة في حالة عمل الآلات لمدة 1,300 ؟؟؟
* لدينا
الجزء الثابت من التكلفة وهو 400 ج , ولدينا معدل الجزء المتغير من التكلفة وهو
1,875 ج لكل ساعة , إذن 1300 ساعة عمل
للآلات سيؤدي الى تكاليف محتملة قدرها 400 + (1,875×1300) = 2831 ج ، لاحظ أن تلك
الطريقة يتم إستخدامها على المدى القصير فقط
* يمكن
صياغة قانون تلك التكلفة المحتملة في الشكل
Y
= a + bX
Y هى التكلفة التى يتم التنبؤ بها / المتغير التابع
a هى التكلفة الثابتة
b هى التكلفة المتغيرة لكل وحدة
X هى محرك التكلفة / المتغير المستقل
* ما
الفرق بين المتغير التابع والمستقل؟ المتغيرالمستقل يؤثر في التابع ولايتأثر به
والمتغيرالتابع يحدث بناءعلى المستقل ويتأثر به .
* في
المثال السابق , تم تحميل التكاليف بناء على عدد ساعات تشغيل الآلات , إذن المتغير
المستقل هوعدد الساعات والتابع هو التكلفة .
7- التكاليف شبه المتغيرة والتكاليف شبه الثابتة
1) التكاليف شبه المتغيرة
هذه التكاليف تشبه لحد كبير التكاليف المختلطة ، لذلك في
بعض الأحيان لا يتم التفرقة بينها وبين التكاليف المختلطة ، تتكون هذه التكاليف من
شقين أيضا شق ثابت من التكلفة يتم تحميله بغض
النظر عن مستوى الإنتاج . مثال .. تكلفة المرافق التى يتم دفعها للمصنع مثل المياه
والكهرباء في حالة توقف المصنع عن الإنتاج سيتم دفع مبلغ أيضا هذا هو المبلغ
الثابت او الشق الثابت في هذه التكلفة ولكن إذا بدأ مجددا المصنع في الإنتاج سوف تزداد
التكلفة المدفوعة والزيادة هى التكلفة المتغيرة .
2) التكاليف شبه الثابتة
هى تكلفة متعلقة بمدى معين أو نطاق محدد , أى أن تلك
التكاليف تظل ثابتة طالما أن مستوى النشاط داخل حدود المدى المعين أو إما زاد
مستوى النشاط أو انخفض عن المدى المعين تتغير التكاليف
مثال
: طاقم التمريض في المستشفي , إذا كانت الممرضة تعمل على 25 مريض , إذن كلما زاد
عدد المرضي بمقدر 25 سوف يتم تعيين ممرضة جديدة , إذن تكلفة مرتبات الممرضات الذي
كان ثابتا في حدود ال25 مريض , زاد عندما تخطي المدى المعين وهو ال25 مريض بسبب
تعيين ممرضة جديدة , وهذه الزيادة في مرتبات الممرضات تتعارض مع مرتبات إدارة
المستشفي حيث أن الإداريين كما هم حتى لو زاد عدد المرضي إلى أكثر من 25 او 100 أو
أى عدد , إذن ينتج لنا أن تكاليف مرتبات الممرضات تعتبر تكلفة شبه ثابتة
(لاعتمادها على مدى معين) أما تكلفة الموظفين الإدارين بالمستشفي تعتبر تكلفة
ثابتة .
3) الفرق
بين التكاليف الشبه ثابتة والتكاليف الشبه متغيرة
*
التكاليف الشبه ثابتة :: تتغير صعودا في خطوات كما هو مبين بالشكل بالأسفل وكما
وضحنا بمثال الممرضة
* التكاليف الشبه متغيرة :: تبدأ عند مستوى معين وتزداد صعودا بسلاسة (أى خط مستقيم صاعد)
8- التكاليف الخطية والتكاليف غير الخطية
* ما هي التكاليف الخطية :: هي التي تتغير بمعدل ثابت أو تظل دون تغيير علي المدي القصير
* أما التكاليف الغير خطية :: هي التي تتغير ولكن ليست في خط مستقيم بمعني أنها ثابتة علي مستوي قليل من النشاط أو نطاق صغير من الإنتاج وتزداد تدريجيا كلما زاد الإنتاج او النشاط مثل دالة التكلفة المتدرجة
* هناك ٤ تكاليف بالوحدة يصنفوا علي أنهم تكاليف خطية أو دوالهم تعتبر دوال خطية وهم
1) التكلفة المتغيرة الإجمالية
2) التكلفة المتغيرة للوحدة
3) التكلفة الثابتة الإجماليه
4) التكلفة المختلطة
* ودالة واحدة تصنف علي انها دالة تكاليف غير خطية وهي دالة التكاليف المتدرجة
* التكلفة الثابتة والمتغيرة يمكن أن يُظهرو خصائص التكلفة المتدرجة على حسب درجة او مدى التدرج فإذا كان التدرج في خط التكلفة صغير او ضيق يتم التعامل مع هذه الداله علي أنها دالة تكلفه متغيرة لان معدل التدرج كلما كان ضيق دل ذلك علي أن التكلفه تتماشي بشكل كبير مع مستوي النشاط
مثال :إذا كان تشغيل قسم الإنتاج وردية واحدة في اليوم يتطلب مشرف إنتاج واحد , ولكن إذا تم تشغيل هذا القسم ورديتين في اليوم سوف يحتاج القسم الى مشرف آخر , إذن نفس القسم عندما زاد مستوى نشاطه أو إنتاجه زادت معه تكلفة مشرف آخر أما إذا كانت خط التدرج واسع يتم التعامل مع التكلفه هنا علي أنها ثابتة ، إذن خلاصة القول في دالة التكاليف المتدرجة ؛ هي تحرك خط الدالة من مدي ملائم صغير الي مدي آخر ملائم صغير في مدي ملائم كبير
9- المدي الملائم والتكلفه الحدية
* المدى الملائم :: هو المساحة مابين الحد الأعلى والأدنى للنشاط واللذان يمثلان أكبر وأقل استخدام ممكن للطاقة المتاحة
* التكلفة الحدية :: هى مقدار التغير في التكلفة الكلية نتيجة لتغير الكمية المنتجة بمقدار وحدة واحدة , أى أنها تكلفة إنتاج وحدة واحدة إضافية
* تظل التكلفة الحدية ثابتة خلال المدي الملائم
* محاسبي الإدارة يتعاملون على أن جميع التكاليف تعتبر متغيرة علي المدي الطويل
* شراء معدات جديدة ذات إنتاجية أكبر يؤدي لزيادة التكاليف الثابتة ولكن قد يؤدي الي خفض التكاليف المتغيرة