مقدمة عن محاسبة التكاليف
(مصطلحات وتعريفات في التكاليف)
1- التخصصات الفرعية للمحاسبة
أ- المحاسبة المالية تهتم في الأساس بتقديم التقارير لمستخدميها الخارجيين (من خارج المنشأة ) وهذا يتم عادًة من خلال مجموعة من القوائم المالية المُعدة وفقاً لمبادىء GAAP , وبالتالى فإن المحاسبة المالية تركيزها ينصب على الأحداث السابقة ( التاريخية )
ب- أما المحاسبة الإدارية تهتم بتقديم التقارير لمستخدميها الداخليين (بداخل المنشأة ) , لذلك فإن المحاسب الإداري داخل المنشأة هدفه هو تقديم تقارير تساهم في اتخاذ القرار , وبناء علي ذلك فإن المحاسبة الإدارية لديها توجه مستقبلي
ج- أما بالنسبة لمحاسبة التكاليف فإنها تدعم كل ِمن المحاسبة المالية والمحاسبة الإدارية حيث انها لا تعد وفقا لمبادئ , وتنتج تقارير مالية وليس قوائم مالية , لها تركيز مستقبلي , تستخدم مع المحاسبة المالية والإدارية
المعلومات التى تتعلق بالموارد المكتسبة والمستهلكة في المنشأة تعتبر هى الأساس الذي يقوم عليه إعداد التقارير (القوائم المالية )التى يتم تقديمها للمستخدمين سواء كانوا من داخل المنظمة أو خارجها
2- تعريفات
في المحاسبة الإدارية، هي قياس نقدي لكمية الموارد المستخدمة لغرض ما. وهذا التعريف في حد ذاته تعريف عام أو ليس مخصص ولكن يتم تخصيصه عندما يتم ربطه بالتخصيص أو بمصطلح آخر يحدد الغرض من التكلفة، (مثل تكلفة المشتريات)
في المحاسبة المالية، تقاس التضحية بالسعر المدفوع أو المطلوب دفعه لشراء السلع أو الخدمات حيث يستخدم مصطلح التكلفة في حالة تقييم سلعة أو خدمة مكتسبة. وعند استخدام مصطلح التكلفة بهذا المعنى، فإن التكلفة تعتبر أصل. وعندما تنتهى مدة الاستفادة من الأصل (السلع أو الخدمات)، تصبح التكلفة عبارة عن مصروف أو خسارة.
2) وحدة التكلفة / مركز التكلفة
هى الوحدة التى يتم ربط التكلفة بها أو هو العنصر الذي يتحمل التكلفة المدفوعة ومن الأمثلة على ذلك : المنتجات ومراحل الإنتاج والموظفين والأقسام.
* ملاحظة : التكاليف المخصصة لوحدات التكلفة تساهم في اتخاذ بعض القرارات الهامة لدى الشركة فيما يتعلق بتلك التكاليف أو هدفها
3) مسبب/ محرك التكلفة
هو الأساس المستخدم لتوزيع التكاليف على وحدة التكلفة.
** تعريف معهد IMA لمحرك التكلفة : هو مقياساً للنشاط، مثل ساعات العمل المباشرة، أو ساعات العمل المباشرة للعمال، أو ساعات العمل للماكينات ، أو الوقت المستخدم للأجهزة مثل الكمبيوتر ، أو ساعات الطيران ...... وهذا المقياس يعتبر مقياس مؤقت في حالة تحميل التكلفة على الوحدة
** توجد علاقة مباشرة بين محرك التكلفة واجمالى التكاليف الاجمالية اى بمعنى أن محرك التكاليف هو أحد الأحداث التي تتسبب في حدوث تكاليف
3- التكاليف المباشرة والغير مباشرة
التكاليف يمكن تصنيفها حسب كيفية ارتباطها بوحدات التكلفة
1) التكاليف المباشرة :: هي التكاليف التي يمكن ربطها بوحدة تكلفة معينة بأسلوب عملى واقتصادى، أي أن تلك التكاليف المباشرة يمكن ربطها مباشرة على تلك الوحدة , ومن الأمثلة على ذلك المواد المباشرة وساعات العمل المباشرة في عملية التصنيع .
2) التكاليف غير المباشرة :: هي التكاليف التي لا يمكن ربطها بوحدة تكلفة معينة بأسلوب اقتصادى وعملى وبالتالي يجب تخصيص تلك التكاليف الغير مباشرة على التكاليف المباشرة لتأخذ كل وحدة تكلفة مباشرة نصيبها من التكاليف الغير مباشرة ، ومن الأمثلة على التكاليف الغير المباشرة (مدخلات العمالة غير المباشرة في عملية التصنيع)
ولتبسيط عملية التخصيص، غالبا ما يتم تجميع التكاليف غير المباشرة في مجمعات تكلفة (حوض التكلفة).
** حوض التكلفة :: هو حساب يتم فيه تجميع مجموعة متنوعة من عناصر التكلفة المماثلة مع وجود سبب مشترك تُجمع به التكاليف ، لذلك من الأفضل أن تكون جميع التكاليف الموجودة في حوض التكلفة لها مسبب تكلفة واحد .
** مصروفات التصنيع العامة :: هي حوض التكلفة الأكثر استخداما والذي يحمل بداخله تكاليف متنوعة لا يمكن ربطها بشكل مباشر بعملية تصنيع المنتج , أى أنه يجب تجميع تلك التكاليف أولا في ذلك الحوض ومن ثم يتم تخصيصها على وحدات التكلفة المباشرة الخاصة بتصنيع المنتج
3) التكاليف العامة (المشتركة) :: هى نوع آخر من التكاليف غير المباشرة , وهي تكلفة يتم تحملها لتستفيد منها أكثرمن وحدة تكلفة , ومادامت تلك التكاليف قد قدمت استفادة أو منفعة لأكثر من وحدة تكلفة إذن لابد أن يتم تخصيص تلك التكاليف العامة أو المشتركة على وحدات التكلفة التى استفادت منها بنظام معين وبشكل عادل بين وحدات التكلفة المختلفة وبالتالى لا يمكن أن يتم تحميل التكاليف العامة على وحدة تكلفة واحدة طالما أنه هناك وحدات تكلفة أخري استفادت منها ولا يمكن أن يتم توزيع تلك التكاليف العامة بشكل تلقائي على وحدات التكلفة المستفيدة ولكن يجب أن يكون هناك أساس توزيع منظم وعادل حتى يتم تحميل كل وحدة تكلفة بنصيبها فقط من التكاليف العامة ، مثل إهلاك إو إيجار مبنى الشركة ، هذه التكلفة تعتبر تكلفة مباشرة عند التعامل مع المبنى ككل، ولكنها تكلفة مشتركة للأقسام الموجودة في المبنى ، وبالتالي يجب توزيعها على تلك الأقسام عند التعامل مع كل قسم على حدة .
4- التكاليف الصناعية والتكاليف الغير صناعية
التكاليف الصناعية ... هى التكاليف التى تتحملها الشركة حتى يتم إنتاج منتَج جاهز للبيع وتنقسم الى 3 أنواع
1) المواد الأولية المباشرة :: هى المدخلات الملموسة لمرحلة تصنيع المنتج والتى يتم ربطها بشكل عملى ومباشر على المنتج , إضافة الى تكلفة شراء المواد الملوسة فإن تكلفة تلك المواد تتضمن أيضا مصروفات النقل والشحن وأى مصروفات يتم دفعها حتى تصل المواد على خط الإنتاج وتبدأ بها عملية التصنيع , تكلفة التحويل من قسم تصنيع لقسم آخر تدخل ضمن التكاليف المباشرة للمواد التى تم تحويلها بين الأقسام
** مثال : اذا كانت عملية الإنتاج في أحد الشركات تتضمن 70% من البلاستيك الخام و30% مواد أخري , فإذا بلغ وزن الوحدة المنتجه 30 كيلو , إذن يمكن تتبع تكلفة البلاستيك الداخلة في إنتاج كالآتى ... 30 × 70% = 21 كيلو بلاستيك خام / وحدة .. وليكن التكلفة الإجمالية للكيلو 5 جنيهات ( تتضمن سعر الشراء والنقل والضرائب ..... ) إذن تكلفة المواد الخام من البلاستيك لإنتاج وحدة واحد = 5 × 21 = 105
2) العمالة المباشرة :: هى تكلفة العمال الضروريين لإنتاج المنتج , أى أن كل عامل له وظيفة معينة وأساسية في عملية الإنتاج , تكلفة أجره تعتبر تكلفة مباشرة يمكن تتبعها في الإنتاج .
مثال : عدد العمال الضروريين لإنتاج وحدة واحدة 4 عمال , أجر العامل في اليوم = 50ج, تكلفة إنتاج وحدة واحدة تتطلب يومين , إذن الوحدة الواحدة تتكلف من الأجور المباشرة مايلي , تكلفة اليوم الواحد من العمال الضروريين×عدد أيام إنتاج الوحدة الواحدة = (4×50)×2= 400ج
3) التكاليف الصناعية الغير مباشرة :: هى أى تكاليف أخري غير تكلفة المواد المباشرة والأجور المباشرة لكن يصعب تتبعهم بشكل مباشر على المنتج النهائى وتتمثل فيما يلى
أ- مواد غيرمباشرة .. هى مدخلات (مواد) ملموسة لمرحلة التصنيع والتى لايمكن ربطها بشكل مباشر وعملى على المنتج مثل سلك اللحام المستخدم فى لحام ألواح المعدن للمعدات الثقيلة أو الدبابيس المستخدمة في الدباسة
ب- أجور غيرمباشرة.. هى تكلفة العمل البشرى المرتبط بعملية الإنتاج لكن هذه التكلفة ليست داخلة فعليا في عملية الإنتاج مثال أجورمشرفى خط التجميع والحراسة وعمال النظافة
ج- تكاليف صناعية أخري ... مثل الكهرباء المستخدمة لتشغيل الآلات وإيجار المصنع والمياه والهاتف والضريبة المدفوعة على المصنع واستهلاك الآلات المستخدمة في الإنتاج , إذن أى تكاليف يمكن تتبعها بشكل مباشر على المنتج تعتبر تكاليف مباشرة , أما التكاليف التى لا يمكن تتبعها بشكل مباشر على المنتج فهى تكاليف صناعية غير مباشرة
** تكاليف التصنيع غالبا ما يتم تصنيفها كالآتى
* التكلفة الرئيسية (الأولية) = تكلفة العمالة (الأجور) المباشرة + تكلفة المواد المباشرة
* تكلفة التحويل = تكلفة العمالة (الأجور) المباشرة + التكلفة الصناعية الغير مباشرة
** التكاليف الغير صناعية
هى تكاليف ليس لها علاقة بالإنتاج , ويتم تصنيفها مباشرة كمصروفات , وتشمل مايلى .
1- مصروفات بيعية (تسويقية) .. وهى تلك المصروفات التى تتحملها الشركة لتوصيل المنتج من المصنع الى المستهلك ،مثل مرتبات موظفى قسم البيع، الاعلان عن المنتج، نقل المنتج.
2- مصروفات إدارية .. وهى تلك مصروفات التى تتحملها الشركة لكنها ليست مرتبطة بشكل مباشر بإنتاج او تسويق المنتج، مثل مرتبات المديرين التنفيذيين والإهلاك الخاص بمبنى المركزالرئيسى للشركة واستهلاك الأثاث والمفروشات والمكاتب الخاصين بالشركة التى تملك المصنع
5- تكلفة الإنتاج وتكلفة الفترة
ومن أهم التبويبات التي يقوم بها المحاسب إما أن يرسمل التكلفة كجزء من مخزون الإنتاج تام الصنع أو يقوم بإنفاقها كعبء
1) تكلفة الإنتاج .. هنا يتم رسملة تلك التكاليف كجزء من مخزون المنتجات التامة الصنع وبشكل نهائي هنا تصبح هذه التكاليف جزء أساسي من تكلفة البضاعة المباعة, وتشمل هذه التكاليف المواد المباشرة والعمالة المباشرة.
2) تكلفة الفترة .. هنا يتم إنفاق تلك تكاليف على أنها عبء ، أي أنها لا تُرسَمل في مخزون البضاعة تامة الصنع وبالتالي تُستبعد من تكلفة البضاعة المباعة .
** الفكرة هنا هى أن تكاليف الفترة تنشأ بمرور الوقت وسوف تحدث حتى لو كان الإنتاج صفر، وهذا التمييزهنا بين التكلفتين (تكاليف الانتاج والتكاليف الفترية) ضروري بسبب المعالجة المحاسبية المطلوبة للتكاليف الصناعية والتى يتم استخدامها من أجل إعداد التقاريرالمالية.
6- معالجة التكلفة في إعداد التقارير
1) بالنسبة للتقارير المالية الخارجية :: كافة تكاليف التصنيع (المواد المباشرة، والعمالة المباشرة، والمصروفات العامة/الإضافية المتغيرة، والمصروفات العامة الثابتة) يتم التعامل معها على أنها تكاليف إنتاج ، وكافة التكاليف البيعية والإدارية يتم التعامل معها على انها تكاليف فترة ، وهذا المدخل يسمى (التكلفة المستوعبة / التكلفة الكلية).
2) بالنسبة للتقارير المالية الداخلية :: المعالجة المحاسبية الأكثر فائدة غالبا ما تكون لرسملة التكاليف الصناعية المتغيرة فقط كتكاليف إنتاج ، ومعالجة جميع التكاليف الأخرى (التكاليف البيعية والإدارية المتغيرة والجزءالثابت من كل من المصروفات البيعية والإدارية ومصروفات الإنتاج) كتكاليف فترية, وهذا المدخل يطلق عليه التكاليف المتغيرة (التكاليف المباشرة.).
والجدول التالي يوضح هذين المدخلين
