U3F1ZWV6ZTMwMDA2MTc4MTgwMDkzX0ZyZWUxODkzMDQ5MTg1NjAxNw==

الوحدة الخامسة : الموضوع_الثالث

mohamed ashry

انخفاض اسعار الأصول الثابتة 


1) انخفاض وارتفاع الأسعار 

# معايير GAAP تمنع تسجيل الأصل بالقيمة السوقية اذا كانت القيمة السوقية أعلى من القيمة الدفترية , أى أنها لا تعترف بزيادة سعر الأصل بنهاية السنة المالية

# لكن معايير IFRS تسمح بتسجيل ارتفاع أسعار الأصل بنهاية السنة المالية اذا كانت القيمة السوقية أعلى من القيمة الدفترية

# أما انخفاض الأسعار تعترف به كلا منهما ، فإذا كانت القيمة السوقية للأصل أقل من القيمة الدفترية يتم عرض الأصل في الميزانية بالقيمة السوقية طبقا لـ GAAP&IFRS

* ملاحظات

 - فحص انخفاض الأسعار يحدث لجميع (الأصول الثابتة والأصول الغير ملموسة) بشرط أن يكون لها عمر انتاجى محدد

 - لا يطبق انخفاض الأسعار على الأراضي والشهرة لعدم وجود عمر أنتاجى محدد لهم

 - يحدث انخفاض الأسعار عندما لا يمكن استرداد  الفرق بين القيمة الدفترية للأصل والقيمة السوقية

مثال : أصل قيمته الدفترية 500,000$ وقيمته السوقية 400,000$ ، يوجد فرق بقيمة 100,000$ هذه القيمة إذا لم يمكن استردادها يتم اعتبارها قيمة انخفاض في سعر الأصل

 - يتم معرفة الإنخفاض وفقا لمؤشرين وهم

   # المؤشر الأول : الإنخفاض العام بأسعار الأصل في السوق

   # المؤشر الثانى : الحالة الفيزيائية للأصل والتى تعنى تقادم الأصل واستحداث معدات أحدث منه فيتوقع من ذلك انخفاض قيمته بالسوق

.

2) تحديد انخفاض الأسعار .. وفقا لGAAP

وفقا لمعايير المحاسبة الأمريكية يتم تحديد انخفاض الأسعار للأصول وفقا لخطوتين

 أ- اختبار قيمة الإسترداد .. يتم ذلك بمقارنة القيمة الدفترية للأصل (التكلفة – مخصص الإهلاك) بقيمة التدفقات النقدية المستقبلية للأصل بدون خصم أى بدون تحويلها لأسعار اليوم , فإذا كانت القيمة الدفترية للأصل أقل من قيمة التدفقات النقدية إذن القيمة الدفترية الصافية للأصل يمكن استردادها أى أنه لا يوجد إنخفاض في الأسعار أما إذا كانت القيمة الدفترية أكبر من قيمة التدفقات النقدية إذن القيمة الدفترية لا يمكن استردادها وبالتالى يوجد انخفاض في الأسعار ومن ثم ننتقل للخطوة التالية لتحديد قيمة هذا الإنخفاض

مثال : إذا كانت القيمة الدفترية الصافية 600,000$ وقيمة التدفقات النقدية المستقبلية 1مليون$ فبالتالى لا يوجد إنخفاض في الأسعار ولا يتطلب ذلك الإنتقال إلى الخطوة التالية ، أما إذا كانت القيمة الدفترية الصافية للأصل 1مليون$ وقيمة التدفقات النقدية المستقبلية للأصل 800,000$ إذن يوجد إنخفاض في الأسعار وبناء عليه ننتقل للخطوة التالية لتحديد قيمة الإنخفاض

ب- تحديد قيمة الإنخفاض .. علمنا أنه اذا كانت القيمة الدفترية للأصل أكبر من قيمة التدفقات النقدية المستقبلية للأصل , اذن يوجد انخفاض لا يمكن استرداده

* يتم تحديد قيمة الإنخفاض وفقا لـGAAP عن طريق [القيمة الدفترية – القيمة السوقية او القيمة العادلة]

* يتم تحديد التدفقات النقدية بواسطة توقعات الشركة لمبيعاتها التى ينتجها هذا الأصل أو حجم الطلب على مبيعاتها الناتجة من الأصل

* بعد تحديد قيمة الإنخفاض يتم تسجل القيد كالآتى 

   ××× من ح/خسائر انخفاض أسعار

         ×× الى ح/ مخصص الإهلاك

* ملاحظة هامة : خسائر الانخفاض في الأسعار التى تم الإعتراف بها في السنوات السابقة لا يمكن استردادها في السنوات اللاحقة أى أنه إذا حدث إنخفاض لسعر أصل ما بنهاية سنة مالية 2015 مثلا , ثم زاد سعر الأصل بنهاية 2016 فإن خسائر الإنخفاض في 2015 لا يمكن استردادها أو الإعتراف بها كأرباح في 2016 ßهذا وفقا لمعايير المحاسبة الأمريكية GAAP

مثال : في 31/12 السنة الثانية ظهرت قيمة أصل معين بعد تسجيل الإهلاك بقيمة 160,000$ (200,000 التكلفة التاريخية – 40,000 مخصص الإهلاك) ونتيجة لانخفاض الطلب على منتجات الشركة في ذاك التاريخ استنتجت الإدارة القيمة الدفترية للأصل 160,000$ لا يمكن استردادها لأن سعره السوقي أقل من 160,000$ أى أنه هناك مؤشر على وجود انخفاض اسعار بقيمة الأصل المسجل في الدفاتر ، توقعت الإدارة أن قيمة التدفقات النقدية المستقبلية للأصل بدون خصم هى 150,000$ وفي نفس التاريخ (31/12) أيضا توقعت الإدارة أن القيمة العادلة للأصل هى 136,000$ ، ماهى قيمة الإنخفاض ؟ وكيف يظهر الأصل في الدفاتر المحاسبية ؟

أولا : تحديد قيمة الإنخفاض

# الخطوة الأولى :  نلاحظ أن القيمة الدفترية 160,000 أعلى من القيمة المستقبلية للتدفقات النقدية للأصل 150,000 إذن يوجد إنخفاض في الأسعار وبالتالى ننتقل للخطوة التالية وهى تحديد قيمة الإنخفاض أو المبلغ الواجب الإعتراف به كخسائر للإنخفاض في الأسعار

# الخطوة الثانية : القيمة الدفترية للأصل 160,000 والقيمة العادلة هى 136,000 إذن قيمة الإنخفاض هى القيمة الدفترية – القيمة العادلة

160,000 – 136,000 = 24,000

ثانيا : ظهور الأصل بالدفاتر المحاسبية

بميزانية 31/12/السنة الثانية : يظهر الأصل بتكلفته التاريخية 200,000 مطروحا منها 40,000 مخصص إهلاك ومطروحا منها أيضا بند يسمي خسائر انخفاض الأسعار بقيمة 24,000 ليظهر الأصل بقيمة 200,000 – [40,000+24,000] = 136,000$ وهى القيمة الدفترية الصافية (المعدلة) وهى تساوى القيمة العادلة في السوق

* افترض أنه بعد 6 شهور من تلك السنة زادت قيمة الأصل في السوق وأصبحت 140,000 بدلا من 136,000 ، سابقا تم الإعتراف بقيمة 24,000 خسائر إنخفاض في الأسعار وحاليا زادت قيمة الأصل بقيمة 4,000 هل يمكننا الإعتراف بال4,000 كأرباح أو زيادة في قيمة الأصل ؟؟ وفقا لـGAAP لا يمكن الإعتراف بهذه الزيادة

مثال آخر .. شركة أ قامت بشراء أصل بتاريخ 1/1/2014 , وظهرت تكلفته الدفترية بنهاية السنة الثانية 2015  بقيمة  130,000  (150,000 تكلفة تاريخية – 20,000 اهلاك السنة) , ونتيجة لإنخفاض الطلب على مبيعات منتجات هذا الأصل , توقعت الشركة أن قيمة التدفقات النقدية المتوقع الحصول عليها من هذا الأصل هى 100,000 , وقد بلغت القيمة العادلة / السوقية  للأصل بهذا الوقت 80,000

ما قيمة خسائر إنخفاض الأسعار  وكيف يُسجل الأصل بالميزانية 31/12/2015

# الخطوة الأولى : بمقارنة القيمة الدفترية بقيمة تدفقاته النقدية المستقبلية  نجد أن القيمة الدفترية 130,000 أعلى من قيمة التدفقات النقدية المتوقع الحصول عليها 100,000 , إذن يوجد خسائر انخفاض أسعار ، كم قيمتها؟؟

# الخطوة الثانية : القيمة الدفترية للأصل – القيمة العادلة = 130,000 – 80,000 = 50,000

# قيد الإعتراف بالخسائر (الإنخفاض في الأسعار)

  50,000 من ح/ خسائر انخفاض اسعار

        50,000 الى ح/ مخصص الإهلاك

# ظهور الأصل بميزانية 31/12/2015

  تكلفة تاريخية             150,000

  مخصص إهلاك         (20,000)

  خسائر انخفاض أسعار (50,000)

   --------------------------------

  قيمة الأصل الصافية      80,000

# لنفرض أن قيمة الأصل السوقية أصبحت 90,000 بتاريخ 1/6/2015 , فعل يمكن استرداد قيمة الخسارة , وفقا للجاتب لا يمكن ذلك

 

3) تحديد انخفاض الأسعار .. وفقا لIFRS

* وفقا لمعايير المحاسبة الأمريكية يتم تحديد إنخفاض الأسعار عن طريق خطوتين أما وفقا لمعايير المحاسبة الدولية يتم تحديد قيمة الإنخفاض بخطوة واحدة  وهى مقارنة القيمة الدفترية الصافية للأصل (التكلفة – مخصص الإهلاك) مع القيمة القابلة للإسترداد

* وفقا لـ IFRS ، القيمة القابلة للإسترداد هى أحد الرقمين الآتيين

 - الرقم الأول : القيمة السوقية للأصل (قيمة بيع الأصل)– تكلفة بيع الأصل

 - الرقم الثانى : القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية (قيمة التدفقات النقدية للأصل بعد الخصم أى بعد تحويلها لسعر اليوم)

* يؤخذ الرقم الأكبر من هذين الرقمين ويُقارن مع القيمة الدفترية للأصل والفرق يعتبر خسائر إنخفاض أسعار 

* لاحظ أن : خسائر انخفاض الأسعار في السنوات السابقة يمكن استردادها في السنوات اللاحقة أو جزء منها وفقا لـ IFRS ولكن بشروط معينة سنتعرف عليها لاحقا

مثال : شركة تطبق معايير IFRS ، وفي 31/12/السنة الأولى ، استنتجت الشركة المعلومات الآتية عن المبني الرئيسي لها

القيمة الدفترية : 95,000$

القيمة العادلة : 100,000$

تكلفة بيع الأصل : 15,000$

القيمة الحالية للتدفقات النقدية للأصل : 90,000$

القيمة المتبقية : 17,000$

صافي القيمة القابلة للتحقق : 82,000$

* بناء على تلك المعلومات ماهى قيمة الإنخفاض في سعر هذا المبني في 31/12/السنة الأولى ؟؟

# خسائر إنخفاض الأسعار = صافي القيمة الدفترية – القيمة القابلة للإسترداد ، القيمة الدفترية 95,000$ إذن نحسب قيمة الإسترداد ثم نطرحها من 95,000$

* قيمة الإسترداد = المبلغ الأكبر مابين :-

 أولا : [القيمة العادلة – تكلفة بيع الأصل]  = 100,000– 15,000 = 85,000

 ثانيا : [القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية] = 90,000

بناء على تلك المعلومات يتم طرح الرقم الأكبر من الرقمين السابقين وهو 90,000 من صافي القيمة الدفترية للأصل وهى 95,000 لينتج لنا الفرق 5,000$ وهو قيمة الإنخفاض في سعر المبني الذي يتم تسجيله (طرحه) من القيمة الدفترية للأصل في ميزانية الشركة المُعَدة في 31/12/السنة الأولى

* مثال آخر : من خلال المعلومات الآتية بنهاية سنة 2015 ما هى قيمة إنخفاض الأسعار وفقا لـ IFRS

القيمة الدفترية للأصل  110,000

القيمه السوقية 115,000

تكلفة بيعه 10,000

القيمة الحالية للتدفقات المستقلية 90,000

القيمة المتبقية  15,000

* بنفس طريقة المثال السابق يتم تحديد قيمة الإنخفاض .. حاول بنفسك

 

4) التخلص من الأصل

عندما يتم بيع أى أصل من الأصول الثابتة يتم تسجيل

- صافي القيمة المحصلة

- إهلاك الأصل حتى تاريخ البيع

- إلغاء أى حسابات متعلقة بهذا الأصل من الدفاتر بشكل نهائى

* ملاحظة هامة :إذا كانت القيمة المحصلة الصافية من عملية البيع أعلى من القيمة الدفترية فالفرق يعتبر أرباح , أما لو كانت قيمة صافي البيع أقل من القيمة الدفترية فالفرق يعتبر خسائر

* مثال ..  قامت شركة بشراء أصل بتاريخ 1/1/2017  بقيمة 180,000 (تكلفة تاريخية) , ثم قامت ببيع هذا الأصل بتاريخ 1/7/2017 بقيمة 125,000 , وكان العمرالانتاجى للأصل 6 سنوات  وبلغت قيمة مخصص الإهلاك للأصل 60,000 كما هو معروض بميزانية 31/12/2016، كم قيمة الربح أو الخسائر الناتجة عن عملية البيع ؟

* ملاحظة : لا يمكن مقارنة الرقم 125,000 و120,000 (180,000- 160,000) لأن سعر البيع 125,000 تم الحصول عليه من خلال عملية البيع التى تمت في 1/7/2017  ، بينما 120,000 هى نتيجة بيانات القوائم المالية المعروضة في نهاية سنة 2016 لذلك يجب توحيد التاريخ ومعرفة القيمة الدفترية للأصل لحظة البيع مما يعمى أنه سيتم طرح إهلاك الأصل الخاص ب6 شهور من بداية 2017 حتى 1/7/2017 وهو تاريخ البيع ليظهر الأصل بقيمته الدفترية الصافية بتاريخ البيع

# إذن يجب الحصول على رقمين وهم قيمة المحصل من عملية البيع لحظة البيع ، والقيمة الدفترية للأصل لحظة البيع

 - القيمة المحصلة 100,000

 - الإهلاك = 180,000×(1÷6)×(6 ÷12) =  15,000

 - القيمة الدفترية للأصل لحظة البيع = 180,000 – (60,000 + 15,000) = 105,000

# إذن القيمة المحصلة 125,000 أكبر من القيمة الدفترية الصافية 105,000 إذن يوجد ربح بقيمة 20,000

* لاحظ أن

 -  180,000 هو التكلفة التاريخية للأصل

 - 1÷6 هو حساب الإهلاك في السنة الأولى من العمر الإنتاجي للأصل المقدر ب6سنوات

 - 6÷12 هوحساب الإهلاك لنصف السنة الأولى لأنه تم البيع في نصف السنة 1/7

* يتم تسجيل القيود كالآتى

 125,000 من ح/ النقدية

 75,000   من ح/ مخصص الإهلاك

      180,000 إلى ح/ الأصل

 

5)تحديد إرتفاع الأسعار وفقا للأيفرس

* كما ذكرنا وفقا لـ IFRS يتم الاعتراف بارتفاع الأسعار والإنخفاض بها أما وفقا لـ GAAP يتم تسجيل الانخفاض فقط

* طبقا لـ IFRS يوجد نموذجين وهم

 - نموذج التكلفة : يتماشي مع GAAP&IFRS ، من خلاله يتم تسجيل التغير في سعر الأصل في حالة الإنخفاض فقط  (أى في حالة وجود خسارة إنخفاض أسعار) أما في حالة الزيادة لا يتم تسجيل أى شئ

 - نموذج ارتفاع الأسعار : يتماشي مع IFRS فقط ، من خلاله يتم تسجيل التغير في سعر الأصل في حالة الإنخفاض والإرتفاع , ففي حالة إنخفاض الأسعار يتم الإعتراف بخسائر انخفاض أسعار ، وفي حالة إرتفاع الأسعار يتم الإعتراف بأرباح ارتفاع أسعار ولكن بشروط

* يستخدم نموذج إرتفاع الأسعار عندما تختلف القيمة السوقية عن القيمة الدفترية للأصل بشكل جوهرى

* يظهر حساب مخصص الإهلاك  بقيمة رصيده + الخسارة

* يتم تحميل مبلغ الخسارة الى قائمة الدخل

# تطبيق نموذج ارتفاع الأسعار

* مثال : لديك البيانات التالية

 - تكلفة شراء أصل 900,000

 - مصروف الإهلاك 200,000

 - القيمة الدفترية الصافية للأصل 700,000

 - القيمة القابلة للإسترداد وفقا لـIFRS 650,000

# لاحظ أن القيمة الدفترية للأصل أكبر من القيمة القابلة للإسترداد إذن يتم الإعتراف بخسارة ويتم تسجيلها كالآتى

  50,000 من ح/ خسائر إنخفاض أسعار

      50,000 إلى ح/ مخصص الإهلاك  

# يظهر الأصل في الدفاتر كالآتى

       ميزانية السنة الأولى

التكلفة التاريخية          900,000

مخصص الإهلاك       (200,000)                                          

خسائر انخفاض أسعار  (50,000)

--------------------------------

القيمة الدفترية للأصل   650,000

 

* لنفرض أنه تم بدء بالسنة الثانية بقيمة دفترية صافية للأصل تبلغ (900,000 تكلفة تاريخية – 250,000 مخصص إهلاك) = 650,000 وبفرض أن القيمة القابلة للإسترداد من هذا الأصل(قيمة البيع)هي 1,200,000 ، إذن توجد زيادة في قيمة الأصل (أرباح) بقيمة 550,000 ، وفقا لـ IFRS يمكن تسجيل ال650,000 كأرباح وبالتالى سيتم إلغاء حساب مخصص الإهلاك من هذه الزيادة وباقي القيمة يتم إضافتها على قيمة المبني ليظهر القيد كالآتى

 250,000 من ح/ مخصص الإهلاك

 300,000 من ح/ المبانى

       50,000 الى ح/ أرباح إرتفاع الأسعار

       500,000 إلى ح/ فائض أرباح

* حساب فائض الأرباح هو فائض الأرباح الناتجة عن إرتفاع سعر الأصل والمتبقية من قيمة المبلغ الذي تم الإعتراف به كأرباح تعويضا للخسائر التى تم الإعتراف بها سابقا وهو 50,000

* لاحظ أن

 - وفقا لـ IFRS يمكن استرداد كل أو جزء من الخسائر التى سبق الإعتراف بها ومن خلال ما سبق تم استرداد المبلغ المعترف به سابقا كخسائر 50,000

 - هذا الحساب (فائض الأرباح) يظهر بقائمة الدخل الشامل وليس قائمة الدخل

* يظهر الأصل بميزانية السنة الثانية كالآتى

        ميزانية السنة الثانية 

القيمة السوقية           1,200,000 

مخصص الإهلاك         (--------) 

خسائر انخفاض أسعار  (--------)

----------------------------------

القيمة الدفترية للأصل 1,200,000


* ملاحظة هامة : في حالة حدوث ارتفاع ثم انخفاض، يتم تغطية الانخفاض من قيمة الإرتفاع السابق

تم الإنتهاء من الموضوع

------------------------

معيار انخفاض قيمة الأصول هو المعيار المحاسبي 36 والذي يعبر عن خسائر انخفاض القيمة أو انخفاض قيمة الأصول الثابتة أو معيار الإنخفاض في قيمة الأصول وهو الإنخفاض في قيمة الأصول الثابتة والمعالجة في الدفاتر المحاسبية

ليست هناك تعليقات
إرسال تعليق

إرسال تعليق