الإعتراف الإيراد بمرور الوقت (تدريجيا)
مقدمة
* في هذا الموضوع سنتطرق إلى الإعتراف بالإيراد بمرور الوقت وليس في لحظة التسليم ، أى أن الإعتراف بالإيراد بمرور الوقت يتم على فترة زمنية وليس بلحظة معينة
* يجب أن تعترف المنشأة بالإيراد بمرور الوقت على فترة زمنية وذلك لأن الوفاء بالإلتزام يتم على فترة زمنية وليس بلحظة معينة
* بما أن الإلتزام التعاقدي سيتم تنفيذه على فترة معينة فيجب على المنشأة أن تحسب نسبة الإنجاز من إجمالى الإلتزام التعاقدي ويجب أن تكون هذه النسبة قابلة للقياس أو التحديد , ويتم قياس أو تحديد نسبة الإنجاز يتم بالطرق الآتية
1) طريقة المدخلات
2) طريقة المخرجات
إن استخدام هاتين الطريقتين يعتمد على
- طبيعة البضاعة أو الخدمة التى تقدمها المنشأة للعميل
- كيفية تحويل سيطرة البضاعة أو الخدمة من المنشأة للعميل (كيفية تنفيذ الإلتزام)
أولا : طريقة المدخلات
تعتمد هذه الطريقة على كمية المدخلات الخاصة بالشركة والتى تستخدمها لآداء الإلتزام ومن ضمن أساليبها
أ) ساعات العمل : تعتمد على عدد الساعات التى المنقضية لتنفيذ هذا الإلتزام
مثال : طلب أحد العملاء دهان شركة مقابل 100,000$ ، وكان الوقت المُستغرق لتنفيذ هذا الإلتزام هو 100 ساعه ، إذن الساعة = 1,000$ بافتراض أن السنة الأولى تم استغراق 32 ساعة بها إذن الإيراد الذي يتم الإعتراف به في أول سنة هو 32,000$ كنسبة إنجاز
32,000$ من ح/ العملاء
32,000 الى ح/ الإيرادات
ب) كمية الموارد المستهلكة : تعتمد على كمية الموارد التى تستهلكها المنشأة المُلزمة بالتنفيذ لتنفيذ إلتزامها
مثال : اتفق أحد العملاء على شراء 200 وحدة من أحد الشركات بسعر 125$ للوحدة , وخلال السنة طلب العميل من الشركة أن تورد له 150 وحدة من إجمالى العدد وتم التوريد ، إذن يتم الإعتراف بالإيراد بما يعادل قيمة بيع الـ 150 وحدة وليس قيمة العقد بالكامل
- بما أن إيراد البيع = 150$ × 125 وحدة ، إذن يتم تسجيل القيد الآتى
18750$ من ح/ العملاء
18750$ الى ح/ الإيراد
جـ) الوقت المنقضي لتنفيذ الإلتزام : تعتمد على الوقت الذي تستغرقه المنشأة المُلزمة بالتنفيذ لتنفيذ إلتزامها
جري اتفاق بين مهندس سوفتوير وشركة وكان العقد ينص على أن يصلح المهندس أى مشاكل حاسوبية أو تقنية بالشركة ، وكانت قيمة العقد 90,000$ ومدته 3 سنوات ... إذن العميل سيعترف بـ 30,000$ كل سنة وهذا بناء على نسبة الإنجاز بمرور الزمن أو الوقت
د) ساعات إستهلاك الآلات : تعتمد على عدد الساعات التى يتم استهلاكها بواسطة الآلات لتنفيذ الإلتزام
مثال : تم توقيع عقد بين شركة طباعة وعميل على أن تقدم الشركة مطبوعات ورقية للعميل وكان العقد ينص على أن ماكينات الطباعة سوف تعمل لمدة 1,500,000 ساعة لتنفيذ هذا الإلتزام وكانت قيمة تشغيل الماكينات 0,5$ لكل ساعة , طبقا لهذه الطريقة يتم احتساب عدد الساعات التى يستغرقها العميل كل فترة ويتم الإعتراف بالإيراد الخاص بقيمة المطبوعات التى تم تسليمها فقط وليس بكامل قيمة العقد
بافتراض أن العميل طلب مطبوعات تعادل تشغيل الآلات 30,000ساعة في السنة الأولى , إذن الإيراد = 30,000×0,5 = 15,000$
السنة الثانية تم تشغيل الآلات 45,000 ساعة ، إذن الإيراد المُعتَرف به = 45,000 ساعة × 0.5$ = 22,500$ ....... وهكذا
(أى أنه كل مايتم تنفيذ جزء من العقد يتم الإعتراف بالإيراد الخاص بهذا الجزء)
هـ) التكاليف المُتكبَدة : تعتمد هذه الطريقة على كمية التكاليف التى تتحملتها المنشأة لتنفيذ الإلتزام
تستخدم هذه الطريقة بعقود الإنشاء حيث يتم الإعتراف بالإيراد الذي يعادل نسبة الإلتزام الذي تم تنفيذه كل فترة مالية
لو كان الإعتراف بالإيراد يتم وفقا لطريقة للطريقة الأولى (الإعتراف بالإيراد بعد تنفيذ الإلتزام بالكامل) لن تعترف الشركة بأى أرباح خلال السنوات الثلاث حتى يتم تنفيذ الإلتزام بالكامل
مثال : (الأرقام إفتراضية للتوضيح فقط)
اتفق مقاول مع عميل على انشاء مبني ، قيمة العقد مليون$ ، مدة التنفيذ 3سنوات بداية من 2015 حتى نهاية 2018
- في السنة الأولى : تم دفع 370,000$ على المشروع أو المبني بواسطة المقاول وتم وضعهم بحساب إنشاءات قيد التنفيذ وقام المقاول بإرسال فاتورة للعميل مثلا بقيمة وليكن 500,000$ ، هنا سيتم الإعتراف بأرباح بقيمة 200,000$
* لاحظ أنه لم يتم تحديد تلك الأرباح عن طريق طرح 370,000 من 500,000 ولكن بطريقة أخري سيتم ذكرها لاحقا ، المهم هنا هو معرفة كيف يتم العمل بتلك الطريقة وهى الإعتراف بالأرباح سنويا حسب نسبة ما تم إنجازه
- في السنة الثانية : تم دفع 160,000$ على المشروع بواسطة المقاول وقام المقاول بإرسال فاتورة للعميل بقيمة 300,000 وتم الإعتراف بأرباح خلال تلك السنة قدرها 60,000$
- في السنة الثالثة : تم دفع 110,000 على المشروع بواسطة المقاول وقام المقاول بإرسال فاتورة للعميل بقيمة 200,000 وتم الإعتراف بأرباح قدرها 100,000$
ملخص ال3 سنوات : المقاول دفع 640,000$ والإيراد كان 1مليون$ ، إذن الأرباح هي 360,000$ ولن يتم كتابة أى قيد لأنه بالفعل تم الإعتراف بتلك الأرباح بشكل تدريجي كل سنة
ولكن يبقي السؤال الأهم أو الفكرة الرئيسية للموضوع : كيف يتم حساب قيمة الربح وفقا لتلك الطريقة؟؟؟
يتم الإعتراف بالأرباح كل سنة حسب نسبة ما تم إنجازه فعليا خلال السنة ويكون وفقا لشروط معينة وهى
* تحديد نسبة ماتم انجازه خلال السنة وقيمة العقد والتكاليف التى تم إنفاقها لتنفيذ الإلتزام خلال السنة
* أن هذا المشروع سيتم بمقابل (ليس مجانا)
* لا يوجد إحتمال بأن العميل سوف ينهي العقد
* شروط الدفع بين الطرفين واضحة ومحددة
* كلا الطرفين سيقومون بتنفيذ الإلتزام الخاص بهم
ولكى يتم الإعتراف بالأرباح يجب على المنشأة أن تتوفر لديها معلومات عن الربح المتوقع من المشروع ونسبة الإنجاز لكل فترة
مثال : لنفرض أن قيمة العقد 2مليون$ ، وتم إنفاق 300,000$ في السنة الأولى ومن المتوقع أن يدفع المقاول على المشروع مستقبلا 900,000$ ، إذن قيمة الربح الإجمالى (الذي تم حسابه في السنة الأولى) هو 800,000$ (2مليون – 1,200,000)
* لاحظ أنه لن يتم الإعتراف بال800,000 كلهم في السنة الأولى
- هذا المشروع يتطلب دفع 1,200,000$ ، وخلال السنة الأولى تم دفع 300,000 ، إذن نسبة ماتم دفعه هو 300,000÷1,200,000 = 25% ، إذن سيتم الإعتراف ب25% من ال800,000 (200,000$) كأرباح للسنة الأولى
ثانيا : طريقة المخرجات
تعتمد هذه الطريقة على كمية البضائع أو الخدمات التى استلمها العميل بالفعل
مثال : تم توقيع عقد بين شركة طباعة كتب وعميل , طبقا لطريقة المخرجات تعترف الشركة بإيراداتها بمرور الوقت كلما سلمت العميل دفعة من الكمية المُتفَق عليها , أى أنه إذا استلم العميل 100 كتاب خلال السنة الأولى من أصل 500 فإن الشركة تعترف بإيراد الـ 100 كتاب ، الفرق بين الطريقتين أن طريقة المدخلات يتم استخدامها للإعتراف بالإيراد عن طريق نسبة الإتمام أو الإنجاز في العقد من وجهة الشركة أما طريقة المخرجات يتم استخدامها للإعتراف بالإيراد حسب نسبة الإنجاز في العقد من وجهة نظر العميل أى ما تم تسليمه للعميل فعلا
للتوضيح : في عقود الإنشاءات تقوم الشركة بالإعتراف بالإيراد تدريجيا ولكنها لم تقم بتسليم أى جزء للعميل , لأن من وجهة نظر الشركة أو حسب رؤية الشركة قد تم إنجاز نسب معينة حتى لو لم يتم تسليمها للعميل
ومن ضمن الطرق التى تندرج تحت طريقة المخرجات : مايلي
1- كمية ماتم تنفيذه
2- الوحدات المنتجة
3- الوحدات التى تم تسليمها
4- نسبة الإنجاز (لما تم إنجازه)
5- طريقة الملائمة
6- طريقة الأرباح الصفرية
ولكن بغض النظر عن إسم الطريقة ، الإعتراف يكون حسب نسبة الإنجاز أو نسبة ماتم تحقيقه من الإلتزام
* لاحظ أنه طبقا لطريقة الملائمة يتم الإعتراف بالإيراد بالقدر الذي يلائم أو يناسب إيراد التكاليف التي تم إنفاقها حتى ذلك الوقت ، أى أن نسبة الإنجاز بهذه الطريقة غير قابلة للتحديد
مثال .. تم توقيع عقد بين شركة وعميل بقيمة 500,000$ على أن تورد له الشركة وحدات إنتاجية قدرها 400 وحدة وليكن على 4سنوات
إذا قامت الشركة بتوريد 100 كتاب مثلا للعميل خلال السنة الأولى فإن الشركة يحق لها أن تعترف بإيراد الـ100 كتاب .... وهكذا
مثال .. شركت محاماة وقعت عقد مع أحد العملاء لتقديم خدمات استشارية له بعقد مدته سنه واحدة إعتمادا على أحد طرق المخرجات للإعتراف بالإيراد بمرور الوقت , وكان العقد ينص على أن تكلفة الساعة التى تستغرقها الشركة في خدمة العميل بـ 15$ ، بافتراض أن الشركة استغرقت 400 ساعة في تقديم خدمات استشارية لهذا العميل خلال شهر يوليو
إذن الإيراد الذي يتم الإعتراف به طبقا لشهر يوليو هو 400 ساعة × 15$ = 6,000$
6,000$ من ح/ العملاء
6,000$ الى ح/ الإيراد
* لاحظ أنه طبقا لطريقة الأرباح الصفرية يتم الإعتراف بالإيرادات بقيمة الكاليف التى تم إنفاقها أى أن الإيراد = التكاليف (بدون وجود أى أرباح)
مثال : عقد بين شركة وعميل , الشركة سوف تورد للعميل منتجات ولكن العميل لم يضع حدا معينا للمنتجات التى سوف يشتريها من الشركة إذن لا يمكن تحديد نسبة الإنجاز هنا لذلك يتم استخدام هذه الطريقة عندما لا تستطيع الشركة معرفة نسبة إنجازها
مثال : شركة وقعت عقد مع أحد العملاء على أن تبني الشركة جسر له خلال 3 سنوات بقيمة تعاقدية 2مليون$ , والشركة لا تستطيع معرفة نسبة إنجازها السنوية من هذا الجسر , ولكن خلال السنة الأولى تحملت الشركة 300,000$ .
في هذه الحالة يحق للشركة أن تعترف بإيراد = قيمة التكاليف التى تحملتها خلال السنة أى أن إيراد الشركة بهذه السنة = 300,000$
300,000$ من ح/ العملاء
300,000$ الى ح/ الإيراد
وهذا المعيار (الإعتراف بالإيراد) أقر بهذه الشروط من باب مبدأ الحيطة والحذر ومنعا لتضخيم الإيرادات
تم الإنتهاء من الموضوع
مبدأ الإعراف بالإيراد معيار الإعتراف بالإيراد متى يتحقق الإيراد مبدأ تحقق الإيراد مشاكل الإعتراف بالإيراد شرح معيار الإعتراف بالإيراد 2021 شرح CMA بالعربي معيار الإيراد IFRS GAAP