U3F1ZWV6ZTMwMDA2MTc4MTgwMDkzX0ZyZWUxODkzMDQ5MTg1NjAxNw==

الوحدة الرابعة: الموضوع_الثالث

mohamed ashry

ضراب الدخل

 

1- ماهى الضريبة

* تعتبر الضريبة من الإيرادات الرئيسية للدولة والتي تساعدها على تقديم الخدمات للمواطنين والافراد القاطنين في الدولة, وتحصل الدولة على هذه الضريبة بطريقة مباشرة او بطريقة اخرى غير مباشرة, فالضريبة التي يتم فرضها على الافراد وعلى ارباح الشركات تعتبر من الضرائب المباشرة اما الضريبة التي يتم فرضها على المبيعات من السلع والخدمات تعتبر من الضرائب غيرالمباشرة

* تفرض بعض الدول ضريبة على أرباح الشركات بنسب معينة قد تختلف باختلاف نوع الشركة او نوع النشاط التي تقوم به, لذلك فان صافي الدخل قبل الضريبة يتم استخراجه بعد خصم مصاريف الفترة الحالية من ايرادات الفترة الحالية, وبعد ذلك يتم اثبات ضريبة الدخل المقدرة في نهاية الفترة الحالية بحسب القوانين الضريبية المعمول بها في الدولة, وهنالك عدة طرق لاثبات قيود ضريبة الدخل

 

2- اهداف المعالجة المحاسبية لضرائب الدخل

* تتم المعالجة المحاسبية للضرائب للإعتراف بقيمة الضرائب المستحقة الدفع أو الخصم من الدولة أو لمعرفة الوفورات الضريبية المؤجلة القابلة للخصم

 

3- الفرق بين الربح المحاسبي والربح الضريبي

* الربح المحاسبي: هو الربح الذي يتم تحديده بناءا على الاصول والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها (طبقا لــ GAAP) والذي يظهر في قائمة الدخل بعد طرح المصروفات من الايرادات, اي ان الربح المحاسبي يمثل صافي الدخل قبل الضريبة.

* الربح الضريبي: هو الربح الذي يخضع للضريبة, والذي قد تختلف قيمته عن قيمة الربح المحاسبي بسبب تعديل بنود الايرادات والمصروفات في قائمة الدخل بما يتوافق مع القوانين الضريبية المعمول بها في الدولة

* وفي السنة المالية التالية يقوم محاسب الشركة او المدقق بتقديم كشف بدخل الفترة المالية السابقة وقيمة ضريبة الدخل المقدرة ، فيقوم مامور الضريبة بدراسة الكشف ومراجعة بنود الايرادات والمصروفات والتاكد من انها مقبولة ضريبيا حتى يتم الوصول الى الربح الضريبي

* لاحظ أن الربح المحاسبي والربح الخاضع للضريبة (غير متساويان)

 

4- الفرق بين الفروقات الضريبية الدائمة والمؤقتة

 * الفرق بين الربح المحاسبي والربح الخاضع للضريبة يستند الى إما الفروقات الضريبية  الدائمة أو الفروقات الضريبية المؤقتة

   - الفروقات الضريبية الدائمة .. عناصر لا يتم احتساب ضريبة عليها أبدا

   - الفروقات الضريبية المؤقتة .. عناصر يتم احتساب ضريبة عليها في فترات معينة وفقا لظروف معينة

في الفروقات الضريبية الدائمة لا يتساوى الربح المحاسبي مع الربح الضريبي  ولكن في الفروقات الضريبية المؤقتة يتساوى الربح المحاسبي مع الربح الضريبي ، أى أن موظفو الحكومة الخاصين بتحديد قيمة الضريبة على ربح الشركات تختلف إختياراتهم لعناصر الدخل التى يتم تطبيق الضريبة عليها , عن العناصر التى حددها موظفو الشركات نفسها 

 

5- الفروقات الضريبية الدائمة

*هى مصروفات أو إيرادات إما أن تكون مقبولة محاسبيا وغير مقبولة حكوميا أى أن الشركات تعتبرها مبالغ خاضعة للضريبة , لكن الحكومة تعتبرها مبالغ غير خاضعة للضريبة .. أو العكس (أن تكون غير مقبولة محاسبيا ومقبولة حكوميا) ، وتقسم الفروقات الضريبية الدائمة الى 3 أنواع

النوع الأول : مصروفات الغرامات المدفوعة للحكومة .. مقبولة محاسبيا لكنها غير مقبولة حكوميا 

النوع الثانى : مصروفات الإستقبال لدى الشركات .. مقبولة محاسبيا لكنها غير مقبولة حكوميا

النوع الثالث : إيرادات الفوائد التى تحصل عليها الشركات من إصدار السندات .. مصروف مقبول محاسبيا لكنه إيراد غير مقبول حكوميا

* لاحظ أنه لا تظهر أى ضرائب مؤجلة  أو خصومات ضريبية مستقبلية بالفروقات الدائمة ،

* يتم تسجيل الضريبة المستحقة بالميزانية ، ويتم تسجيل مصروف الضريبة في قائمة الدخل ويكون القيد كالآتى

  ××× من ح/ مصروف ضريبة الدخل

     ××× الى ح/ ضريبة مستحقة الدفع

 

6- الفروقات الضريبية المؤقتة

* قد يكون هناك إيراد أو مصروف يصنف على أنه مقبول حكوميا بسنة معينة وغير مقبولة بالأخري أو يكون مقبول لعدد معين من السنوات وبعدها يصبح غير مقبول ، أى أن هذه الفروقات لا يمكن تصنيفها على أنها مقبولة دائما أو مرفوضة دائما , لأن ظروف القبول أو الرفض تختلف من فترة لأخري  ، مثال .. قائمة الدخل بنهاية 2020 ظهر بها الربح التشغيلي 170,000 , والديون المعدومة 20,000 , والربح المحاسبي قبل الضريبة 150,000 ، باعتبار أن معدل الضريبة هو 40%  (ملاحظة : الديون مشكوك في تحصيلها هي مبالغ يمكن أن تُسترد أو لا)

* فطبقا للضريبة الحكومية الأمريكية لا يتم الإعتراف بالديون المعدومة كمصروف خاضع للضريبة إلا عند تحقق إنعدام الدين ، مثلا عند وفاة العميل أو إعلان إفلاسه لكن لمجرد وضعها بقائمة الشك فهذا لا يمكن خصمه من الربح قبل الضريبة فبناء على ذلك ، ويكون الربح قبل الضريبة طبقا للضريبة الحكومية هو 170,000 (على الرغم أن الربح الخاضع طبقا لمعايير المحاسبة الأمريكية هو150,000)

 - إذن الضريبة وفقا لـ GAAP = 150,000 × 40% = 60,000

 - الضريبة وفقا للحكومة = 170,000 × 40% = 68,000

 * يوجد فرق هنا بقيمة 8,000 سيتم دفعه للحكومة , فجاء الاتفاق بين الجاب والحكومة كالآتى ، تم اعتبار ال8,000 ضريبة مدفوعة مقدما يمكن خصمها بالمستقبل حال تحقق إعدام الدين ، أما لو قام العميل بسداد الدين لاحقا فهذا يعتبر إيراد لكنه بالفعل قد تم دفع ضريبته سابقا ، ويسجل القيد كالآتى

   60,000 من ح/ مصروف ضريبة الدخل ( يظهر بقائمة الدخل )

    8,000 من ح/ ضريبة مدفوعة مقدما  ( قابلة للخصم مستقبلا , يظهر بالميزانية كأصل )

          68,000 الى ح/ ضريبة مستحقة الدفع  ( يظهر بالميزانية , كإالتزام  )

* لاحظ أن ال68,000 لن يتم إظهارهم في الميزانية القادمة لأنه سيتم الدفع بعد إعداد القوائم المالية بفترة قليلة ، إفترض أن خلال السنة المالية القادمة ( 2021 )كان الربح التشغيلي 250,000 , والديون المشكوك في تحصيلها بقائمة الدخل 30,000

 - إذن الضريبة وفقا للجاب = 220,000 × 40% = 88,000

 - لكن الضريبة وفقا للحكومة = 250,000 × 40% = 100,000

* اذن نفس الأحداث السابقة : سيتم دفع مبلغ 100,000 للحكومة وإضافة مبلغ 12,000 إلى 8,000 السابقة بميزانية 2021 لتصبح الضريبة المدفوعة مقدما أو المستحقة الخصم 20,000 , والتى تظهر بميزانية 2021  كأصول , مع العلم أن مبلغ الضريبة المستحقة الدفع الذي يظهر بميزانية 2021 هو فقط 100,000 لأنه بالفعل تم دفع ال70,000 بعد إعداد القوائم لذلك كما ذكرنا لن يتم إظهارهم بميزانية السنة القادمة (2021)

* في سنة 2022  … كان قيمة الربح التشغيلي 300,000 , وتم التأكد من عدم إمكانية الحصول على الديون 50,000 الموجودة برصيد المخصص السابق

  - إذن الضريبة وفقا لـ GAAP = 300,000 × 40% = 120,000

  - لكن الضريبة وفقا للحكومة = 250,000 × 40% = 100,000

اولا  سيتم عمل قيد الإعدام

     50,000 من ح/ مخصص ديون مشكوك فيها

     50,000 الى ح/ مدينون

* عند إعدام الدين لا يُسجل كمصروف, بل نستخدم المخصص بجعله مدينا بقيمة الدين الذي تم إعدامه وتخفيض قيمة حساب المدينون بجعله دائنا بالمبلغ المعدوم , ولا تتأثر قائمة الدخل بالدين المعدوم لكنها تتأثر بالدين المشكوك في إعدامه أو تحصيله أى أن قائمة الدخل تُحمل بمصروفات الديون المشكوك فيها فقط وليس بالديون المؤكد إعدامها  ، بعد أن أعدمنا الدين ، الضريبة المحاسبية 120,000 سيتم دفعها 100,00 فقط  لكن باستخدام مصدرين

 - المصدر الأول : 20,000 الضريبة المدفوعة مقدماعلى المبلغ 50,000 الذي تم إعدامه

 - المصدر الثانى : 80,000 النقدية , بالمتبقي بعد خصم 20,000

* اذن يُسجل القيد كالآتى

   100,000 من ح/ مصروف ضريبة الدخل

            80,000 الى ح/ ضريبة مستحقة الدفع

            20,000 الى ح/ ضريبة مدفوعة مقدما / مستحقة الخصم

بميزانية 2017 يختفي حساب ضريبة مدفوعة مقدما , ويصبح رصيد الضريبة المستحقة الدفع 100,000

* اذا جمعنا جميع الضرائب (خلال ال3 سنوات) وفقا للحكومة سنجدها متساوية مع الضرائب وفقا لـ GAAP 60,000 + 88,000  + 120,000 = 268,000 ، الضرائب وفقا للحكومة   68,000 + 100,000 + 100,000 = 268,000

وهذا تفسير لملاحظة (في الفروق الضريبية المؤقتة يتساوى فيها الضريبة المحاسبية مع الضريبة الحكومية) , قد يختلف موعد الدفع لجزء من الضريبة الحكومية , يُقدم أو يُؤخر لكنه ف النهاية متساوى ، فإذا كان الربح وفقا للجاب أقل من الربح وفقا للحكومة سيتم دفع ضريبة أكبر للدولة  والفرق يذهب لقائمة الدخل كأصل مُسمي بضريبة مدفوعة مقدما

مثال آخر (الإهلاك : قد تختلف طريقة حساب الإهلاك بين الحكومة وGAAP)

* بسنة 2015 قائمة الدخل وفقا للجاب كانت تشمل الآتى

  - الربح التشغيلي 150,000

  - مصروف الإهلاك (20,000)

(طبقا لطريقة القسط الثابت)

  - الربح قبل الضريبة 130,000

  - الضريبة = 130,000 × 40% = 52,000

-------------------------------

* قائمة الدخل وفقا للحكومة كانت تشمل الآتى

  - الربح التشغيلي 150,000

  - مصروف الأهلاك ( 30,000)

(طبقا لطريقة الرصيد المتناقص)

  - الربح قبل الضريبة 120,000

  - الضريبة = 120,000 × 40% = 48,000

* في النهاية يجب أن يتساوى الربح وفقا للجاب مع الربح وفقا للحكومة  فكان الإتفاق كالآتى أن الشركة تدفع 48,000 كضريبة مستحقة الدفع ويتم تحميل ال4,000 المتبقية الى التزامات الميزانية كضريبة مؤجلة الدفع للحكومة تُدفع في السنوات اللاحقة ، يكون القيد كالآتى

   52,000 من ح/ مصروف ضريبة مستحقة

          48,000 الى ح/ ضريبة مستحقة الدفع

           4,000  الى ح/ ضريبة مؤجلة الدفع   

* تظهر الضريبة بالميزانية كالآتى

   - ضريبة مستحقة الدفع  48,000

   - ضريبة مؤجلة الدفع  4,000

-------------------------------

* 2016   قائمة الدخل وفقا للجاب كانت تشمل الآتى

  - الربح التشغيلي  150,000

  - مصروف الأهلاك (20,000)

(طبقا لطريقة القسط الثابت)

  - الربح قبل الضريبة 130,000

  - الضريبة = 130,000 × 40% = 52,000

-------------------------------

* قائمة الدخل وفقا للحكومة كانت تشمل الآتى

  - الربح التشغيلي 150,000

  - مصروف الأهلاك (10,000)

( طبقا لطريقة الرصيد المتناقص )

  - الربح قبل الضريبة 140,000

  - الضريبة = 140,000 × 40% = 56,000

* بما أن الربح وفقا للحكومة يجب أن يتساوى مع الربح وفقا لمعايير GAAP  ، إذن الشركة تدفع 56,000 كضريبة مستحقة الدفع وهى تشمل 52,000 الضريبة وفقا لدفاترها (GAAP) وال4,000 المتبقية الموجودة بـ التزاماتها في الميزانية (الضريبة المؤجلة الدفع) ، فيكون القيد كالآتى

   52,000 من ح/ مصروف ضريبة مستحقة

    4,000  من ح/ ضريبة مؤجلة الدفع

           56,000 الى ح/ ضريبة مستحقة الدفع

وتظهر بالميزانية ، ضريبة مستحقة الدفع 56,000

* نحن أمام ضريبتين , ضريبة الحكومة وضريبة الدفاتر المحاسبية ( طبقا لـ GAAP ) سواء كان ذلك أكبر من هذا أم هذا أكبر من ذاك سوف يتم دفع الضريبة خلال السنة وفقا للحكومة , لكن الفرق إذا كان لصالح الحكومة يتم تحميله لإلتزامات الميزانية كضريبة مؤجلة الدفع , وإذا كان لصالح الشركة يتم تحميله لأصول الميزانية كضريبة مدفوعة مقدما ، وتكون القيود كالآتى

 * مبدأيا لدينا 3 حسابات يجب أن نضعهم في قيد محاسبي

  - مصروف ضريبة مستحقة الدفع

  - ضريبة مستحقة الدفع

  - ضريبة مدفوعة مقدما أو مؤجلة الدفع  .. الفرق , هذا الحساب يكون مع الفريق الخسران (ذو القيمة الأصغر)

* القيد بوجه عام يكون كالآتى

 من ح/ مصروف ضريبة مستحقة الدفع ( الضريبة وفقا للجاب  )

     الى ح/ ضريبة مستحقة الدفع ( الضريبة وفقا للحكومة)

* إذا كان المدين أقل فإن الفرق ينضم إليه ويكون تابع للشركة بإسم ( ضريبة مدفوعة مقدما ) , فيصبح القيد كالآتى

 من ح/ مصروف ضريبة مستحقة الدفع (الضريبة وفقا للشركة) , معايير الجاب

 من ح/  ضريبة مدفوعة مقدما (من حق الشركة)

     الى ح/ ضريبة مستحقة الدفع (الضريبة وفقا للحكومة)

* أما إذا كان الدائن أقل فإن الفرق ينضم إليه ويكون تابع للحكومة بإسم (ضريبة مؤجلة الدفع) , فيصبح القيد كالآتى

 من ح/ مصروف ضريبة مستحقة الدفع ( الضريبة وفقا للشركة  ) , معايير الجاب

    الى ح/ ضريبة مستحقة الدفع ( الضريبة وفقا للحكومة)

    الى ح/ ضريبة مؤجلة الدفع   ( من حق الحكومة )

* مصروفات الضمان أيضا يتم تحميلها بالكامل لقائمة الدخل بأول سنة , طبقا للحكومة لا يتم الإعتراف بها إلا إذا تحقق ، أى أنه طبقا للحكومة لا يتم خصم مصروف الضمان بالكامل من قائمة دخل أول سنة ولكن يتم خصم المصروفات المدفوعة فقط

تم الإنتهاء من الموضوع

-----------------------

كتاب جليم 2020 2021 مترجم ، كتاب جليم 2020 2021 مترجم بالعربي كتاب gliem 2020 مترجم باللغة العربية ، الترجمة المهنية لكتاب جليم 2020 ، كتاب جليم pdf ، كتاب gliem 2021 pdf ، الترجمة المهنية كتاب جليم gliem 2020 2021  ، كتاب جليم مترجم pdf ، كتاب جليم 2019 مترجم ، كتاب gliem مترجم 2020 2021


ليست هناك تعليقات
إرسال تعليق

إرسال تعليق

الاسمبريد إلكترونيرسالة