أنواع المصروفات والإلتزامات
1- أنواع الإلتزامات
* يتم تصنيف الالتزامات في الميزانية على اساس [التزامات
متداولة والتزامات غير متداولة ]
* الالتزامات المتداولة مثل ( الدائنون – اوراق دفع –
ايرادات غير محققة – ضريبة مستحقة ...)
* التزامات غير متداولة مثل ( سندات طويلة الأجل – أوراق دفع طويلة الأجل )
2- الإلتزامات الشرائية
* هو حساب ميزانية يمثل التزام يتم عقده في حالة الاتفاق على شراء بضاعة من البائع بسعر محدد ولكن التسليم بعد فترة ( في المستقبل )، ولا يتم إثبات البضاعة في دفاتر المشتري إلا بعد إتمام عملية الشراء
* عند حدوث انخفاض في سعر البضاعة السوقي قبل موعد التسليم يتم عمل حساب التزامات شرائية وتحميله بالخسارة الناتجه عن هذا الانخفاض ، ولكن ..لماذا يتحمل المشتري عناء ذلك فربما من الأفضل له أن يخير المشتري بين شراء البضاعة بسعر السوق أو الغاء عملية البيع ؟ لأن من ضمن شروط هذا النوع من عقود الشراء هو عدم قابلية العقد للإلغاء وإلا سوف تفرض غرامة على الطرف الذي ألغى العقد ، يعنى عايز يقولك هنا انك لما تعمل عقد شراء مع مورد وبعد ماتعمله لقيت ان البضاعة سعرها انخفض مينفعش تلغي العقد وإلا هيتم فرض غرامة عليك ولكن لابد من إنك تعترف بالخسارة دي لأنك هتشتري بضاعة بسعر أكبر من سعرها السوقي بسبب الإنخفاض اللى حصل دا ، يعنى لو حبيت تلغي العقد هتتحمل بغرامة ولو كملت في عملية الشراء هتتحمل بخسارة .. إذن!!
* الخسائر الغير محققة المعترف بها يتم تسجيلها بقائمة
الدخل ، وحساب الالتزامات الشرائية يُحمل على الميزانية
* عند الاتفاق على شراء بضاعة لا يتم تسجيل اى قيود
بدفاتر المشتري
* عند حدوث انخاض في السعر السوقي للبضاعة يتم عمل قيد بواسطة المشتري للاعتراف بهذه
الخسارة
* لا يتم الإعتراف بالأرباح الغير محققة ولكن الخسائر يتم
الإعتراف بها
* لا يتم تسجيل البضاعة و الاعتراف بها إلا بمجرد الحصول
عليها
* بنود أو شروط هذا العقد يجب أن يتم شرحها وتقديمها مع
الملاحظات والإفصاحات التى تقدم مع قوائم نهاية السنة المالية
* قيد الاعتراف بالخسارة ... لنفرض ان البضاعه سعرها
50,000 وحدث انخفاض في سعرها لتصبح 40,000 ، إذن يتم تسجيل القيد الآتى
10,000 من ح/
خسائر غير محققة
10,000 الى ح/ التزامات شرائيه
* القيد عند تسليم البضاعة سيتم دفع مبلغ 50,000 وسعر البضاعة 40,000 الفرق يتم به اقفال ح/ الالتزامات الشرائية
بجعله مدينا
40,000 من ح/
مخزون
10,000 من ح/
التزامات شرائية
50,000 الى ح/ نقدية
3- ضمان ما بعد البيع
* هو ضمان مكتوب يوضح تحمل البائع أي عيوب انتاج خاصة بالبضاعة المباعة للطرف
البائع او الخدمة المؤداة
* يمكن دفع مبلغ الضمان من النقدية او تبديل الجزء الهالك
من المخزون عند البائع ( قطع غيار )
* الضمان يكون له وقت محدد ( ضمان سنة او اثنين او ثلاثة
... )
* هناك نوعان من الضمان
أولا :: ضمان متصل
* يعتبر جزء أساسي من البضاعه المباعه أى أن سعر البضاعه
متضمن سعر الضمان ، أن العميل مجبر أن يشتري الضمان مع السلعة وإلا لن يشتري ، مثل
شراء جهار كمبيوتر بضمان سنة فخلال تلك السنة يحق للمستهلك أن يستبدل أو يصلخ عيوب
الصناعة
* في هذا النوع يتم تحديد قيمة معينة من تكاليف الضمان
الخاصة بفترة الضمان وتضعها الشركة كحساب التزام بالميزانية لتأخذ منه تكلفة اى
صيانة تتحملها الشركة خلال فترة الضمان ، يعنى إيه ؟؟ يعنى كصاحب شركة تليفونات
مثلا هقول أنا متوقع السنة دى إننا هنصرف 30,000 صيانة على الأجهزة اللي بعناها
بالضمان ، ال30,000 دي بتتحط في الميزانية كحساب التزام نسحب منه اللى هيتم صرفه
فعلا خلال السنة
* تُحدد قيمة الضمان هنا بضرب نسبة التى تحددها الشركة
كحساب التزام × سعر البيع
* لا يمكن تقسيم مبلغ الضمان على عدد سنوات الضمان وتحميل
كل سنة بمبلغ معين فهذا غير مقبول , بل يتم تحميل المبلغ كاملا لقائمة الدخل للسنة
الحالية حتى لو كان الضمان يخص 3 او 4 سنوات ، يعنى انا مينفعش أقول ان ال30,000
اللى فوق دي هقسمها على فترة الضمان واخلى السنة الأولى تاخد 15,000 والتانية
15,000 (باعتبار ان الضمان سنتين) ، الكلام دا غلط ، أومال الصح إيه ؟ الصح إن
ال30,000 بالكامل يتم تحميلهم على السنة الأولى ، ليه ؟؟ لأن البيع تم في السنة
الأولى ، إيه ذنب السنة التانية انها تتحمل بمصروف مش بتاعها ؟؟؟
* معنى قيمة الضمان .. أى أن البائع يخصص مبلغ ( نسبة
الضمان * سعر البيع ) ليدفعه خلال فترة الضمان على أى عيوب تخص البضاعه أو صيانة للبضاعه للمشترين
* لماذا تم وضع تكاليف الضمان بحساب التزام ؟؟ لان هذه تكاليف متوقع دفعها فربما تحدث وربما لا , فإذا تم دفعها إذن لا جديد يذكر فالبائع قد أخذ احتياطه قبل حدوثه وقام بعمل حساب بذلك أما اذا لم يحدث يتم ارجاعه لقائمة الدخل كما حمله البائع عليها عند البيع ، هذا الضمان يتم تسجيله و الاعتراف به كمصروف لحظة البيع طبقا لمبدأ مقابلة المصروفات بالإيرادات
مثال ... شركة باعت آلة إنتاج لعميل
سعر بيعها 10,000 بتاريخ 1/1/2017 بضمان 5% لمدة سنتين
1/6/2017 : بعد 5 شهور تم اهلاك جزء من الآلة تكلفة صيانتها 300
1/6/2018 : وبعد سنة تم اهلاك جزء اخر منها تكلفتة صيانته 150
1/9/2018 : وبعد 3 شهور أخري تم إهلاك جزء آخر قيمته 200
1/2/2019 : وبعد 5 شهور أخري تم اهلاك جزء اخر تكلفته 100
ما المعالجة
المحاسبية لذلك
1/1/2017
10,000 من ح/
نقدية
10,000 الى
ح/ مبيعات
1/1/2017
500 من ح/ مصروفات ضمان
500 الى ح/ التزام ضمان
1/6/2017
300 من ح/ التزام ضمان
300 الى ح/
نقدية – مخزون
1/6/2018
150 من ح/
التزام ضمان
150 الى ح/ نقدية – مخزون
1/9/2018
50 من ح/ التزام
ضمان
150 من ح/
مصروفات ضمان
200 الى ح / نقدية– مخزون
*** الشركة تضع
في اعتقادها أنها سوف تدفع في حدود نسبة معينة كتكاليف ضمان, لكن هذه التكاليف
يمكن ان تتخطي القيمة التى وضعتها الشركة فهل تتحمل الشركة مبالغ اخري فوق قيمة
النسبة التى حددتها أم لا ؟؟ وإذا تخطت تكاليف الضمان قيمة النسبة التى حددتها الشركة فكيف يتم معالجتها حسابيا ( كل ذلك باعتبار أن فترة الضمان سارية لأنه
حال إنتهاء فترة الضمان لا تتحمل الشركة أى تكاليف أخري على الصيانة أو الإستبدال
, أى انه تنتهى علاقة البائع بالمشتري بانتهاء فترة الضمان )
* إذا تم دفع مصروفات ضمان أكبر من التى حددتها الشركة ،
فإن المصروفات الزائدة عن المصروفات المُقَدرة يتم تحميلها بقائمة الدخل الخاصة
بتلك السنة
* يمكن للشركة أن تتحمل مبالغ أخري فوق القيمة التى
حددتها لأن الشركة مطالبة بصيانة البضاعة طوال فترة الضمان
* اذا زادت التكاليف عن التزام الضمان يتم أخذ الفرق من
قائمة الدخل باعتباره مصروفات ضمان (مدين) , والنقدية او المخزون دائن
* اذا تم دفع زيادة عن مبلغ الضمان الذي حددته الشركة
خلال فترة الضمان , فالفرق يؤخذ من قائمة الدخل
* اذا تم دفع أقل من مبلغ الضمان الذى حددته الشركة خلال
فترة الضمان , فإن الفرق يذهب لقائمة الدخل
ثانيا :: الضمان المنفصل (ضمان من نوع الخدمة)
لا يقدم مع البضاعه الا مقابل مبلغ من المال أى أن سعره
ينفصل عن سعر البضاعة فهنا تعتبرالشركة تقوم بعمليتي بيع , بيع البضاعة وبيع الضمان ، وفترة تغطيته على
المنتج أطول من فترة الضمان المتصل
* إيراد الضمان يتم الإعتراف به بمرو الوقت خلال فترة
الضمان
* بمجرد البيع يتم فتح حساب إيراد ضمان غير محقق (مؤجل) ,
ويُجعل دائنا بقيمة إيراد السنة الغير محقق من الضمان , وعند تحقق الإيراد يحول من
ح/إيراد غير محقق الى ح/ ايراد محقق
* ايراد الضمان الغير محقق هو حساب يوضع بالميزانية ,
وعند تحققه يحول الى قائمة الدخل كإيراد محقق
* عند بيع منتج بضمان منفصل يتم تسجيل القيد الآتى
×× من ح/ النقدية
×× إلى ح/ إيراد البيع
×× إلى ح/ إلتزام ضمان
* كيف يتم تحقيق الإيراد من هذا النوع من الضمان ؟؟ يتم تحقيقه إما بشكل منتظم أو غير منتظم ، ويتم الاعتراف بإيرادات الضمان من نوع الخدمة بمرور الوقت (أي خلال فترة التغطية) ، ويعتمد نمط الإعتراف بتلك الإيرادات على الطريقة التي يتم بها الوفاء بالتزام أداء الضمان ففي حالة تقديم الخدمة بشكل مستمر خلال فترة الضمان يتم الاعتراف بالإيرادات على أساس القسط الثابت على مدى فترة التغطية الخاصة بتلك الإلتزام ، أما إذا لم تكن طريقة آداء الإلتزام هى القسط الثابت يتم الاعتراف بالإيرادات على مدى مدة العقد بشكل يتناسب مع تكاليف الخدمة المقدرة ، مثلا إذا تم إنجاز 10% من قيمة عقد الضمان يتم الإعتراف بما يعادل تلك النسبة
* إذن الشكل المنتظم يعبر عن تحقيق الإيراد بمبلغ أو قيمة محددة على فترات زمنية محددة أما الشكل الغير منتظم يتم من خلاله تحقيق الإيراد بنسبة ماتم تحقيقه وعند تحقق الإيراد يتم تسجيل القيد الآتى×× من ح/ إلتزامات عقد الضمان (الجزء المحقق)
×× إلى ح/ الإيرادات
* وعند دفع المنشأة مصروفات الضمان يتم تسجيل القيد الآتى
×× من ح/
مصروفات الضمان
×× الى ح/ النقدية
مثال : باعت الشركة أ سيارة الى عميل بسعر 200,000 , بتاريخ 1/1/2016 وكانت
نسبة الضمان المنفصل 1% لمدة سنتين ما
المعالجة المحاسبية
1/1/2016 قيد البيع
200,000 من ح/
نقدية
200,000
الى ح/ بضاعة
1/1/2016 قيد الضمان
2,000 من ح/ نقدية
2,000 الى ح/ إيراد ضمان غير محقق
ويمكن عملهم بقيد واحد كالآتى
202,000 من ح/
نقدية
200,000
الى ح/ بضاعة
2,000 الى ح/ إيراد ضمان غير محقق
31/12/2016 تحقق ايراد السنة الأولى
1,000 من
ح/ايراد ضمان غير محقق
1,000 الى
ح/ ايراد ضمان محقق
31/12/2017 تحقق ايراد السنة الثانية
1,000 من ح/إيراد
ضمان غير محقق
1,000 الى
ح/ ايراد ضمان محقق
* في حالة أن العميل أهلك جزء من السيارة خلال فترة
الضمان ؟؟ يتم تحميل مصروفات الصيانة من النقدية أو إستبدال الجزء المهلك من
المخزون ويتم ذلك في حساب مصروفات الضمان وهو حساب يُحمل الى قائمة الدخل ويكون
قيده كالاتى
××× من ح/ مصروفات الضمان
××× الى ح/
نقدية – مخزون
ويتم تحميل ح/ مصروفات الضمان بقيمة أي تكاليف تم تحملها
لصيانة السيارة
* في حالة الضمان المتصل يتم الحصول على تكاليف الضمان او
الصيانة (خلال فترة الصيانة) من حساب التزام الضمان الذي تم انشاءه لحظة البيع
وتحميله بنسبه معينة من سعر البيع والتى تخص فترة الضمان بالكامل , لكن
لو أن مصروفات الصيانة تجاوزت قيمة حساب الالتزام يتم الحصول على الفرق من حساب
يسمي ح/ مصروفات الصيانة الذي يُحمل لقائمة الدخل
* في حالة الضمان المنفصل يتم الاعتراف بإيراد الضمان
سنويا , وأى تكاليف يتم انفاقها على الصيانة يتم تحميلها لحساب مصروفات الصيانة
مباشرة دون اللجوء الى حساب التزام ضمان
* إذا اجتمع الضمانين مع بعض (مثلا اشتريت منتج وعليه
ضمان عادي زائد سنتين خدمة غير الضمان) ولكن لا يمكن فصل الضمانين من بعض ، في هذه
الحالة يتم إعتبار الضمانين على أنهما ضمان واحد من نوع الخدمة ويتم التعامل معهم
كما سبق في هذا النوع من الضمان (من نوع الخدمة)
4- الأحداث الطارئة/المحتملة/المشروطة
* بشكل عام هو حالة أو موقف أو ظرف غير مؤكد ، يمكن أن
يحدث لاحقا ويصبح حقيقي ، أو لا وله نتيجتين
* مثال .. باعتبار أننا نملك شركة تُسمي أ ، قامت الشركة أ قامت برفع قضية على الشركة ب ,
هناك نتيجتين
# إما أن تكسب الشركة
أ القضية وتصبح لدينا أرباح طارئة
# إما أن تكسب الشركة ب القضية وتصبح
لدينا خسائر طارئة
* كيف يمكن الإعتراف بالأرباح أو الخسائر الطارئة يجب
المرور بمرحلتين
المرحلة الأولى .. معيار الحدوث وهو تحديد نسبة إحتمالية حدوث الحدث
1- من 1 الي 5% ... بنسبة قليلة جدا سوف يحدث
الحدث
2- 50% ... بنسبة
متوسطة سوف يحدث الحدث
3- من 80 الى 100 % ... بنسبة كبيرة سوف يحدث الحدث
المرحلة الثانية ..
معيار تقييم المبلغ (ربح أو خسارة)
أ - غير قابل
للتحديد
ب- يمكن تحديد
قيمة الخسارة بين رقم ورقم
جـ - التأكد
بشكل معقول من قيمة الربح أو الخسارة
كيفية المعالجة
* في حالة معيار الحدوث (1) ومعيار التقييم (أ) ... لا
يتم عمل أي شئ
* في حالة معيار الحدوث (1) ومعيار التقييم (ب) ... لا
يتم عمل أي شئ
* في حالة معيار الحدوث (1) ومعيار التقييم (جـ) ... لا
تسجل قيود ولا يتم الاعتراف بالخسائر ويتم الإفصاح بالقوائم المالية
* في حالة معيار الحدوث (2) ومعيار التقييم (أ) ... لا يتم عمل أي شئ
* في حالة معيار الحدوث (2) ومعيار التقييم (ب) ... لا
تسجل قيود ولا يتم الاعتراف بالخسائر لكن يتم الإفصاح بالقوائم المالية
* في حالة معيار الحدوث (2) ومعيار التقييم (جـ) ... لا تسجل قيود ولا يتم
الاعتراف بالخسائر لكن يتم الإفصاح بالقوائم المالية
* في حالة معيار الحدوث (3) ومعيار التقييم (أ) ... لا
تسجل قيود ولا يتم الاعتراف بالخسائر لكن يتم الإفصاح بالقوائم المالية
* في حالة معيار الحدوث (3) ومعيار التقييم (ب) ... يتم
الإعتراف بالمبلغ الأقل من بين الرقمين , ويتم الإفصاح بالدفاتر
* في حالة معيار الحدوث (3) ومعيار التقييم (جـ) ... يتم
الإعتراف بالمبلغ المحدد , ويتم الإفصاح بالدفاتر
# في حالتى الإعتراف يسجل القيد
××× من ح/ مصروفات طارئة
××× الى ح/
التزامات طارئة
* أما لو كان هناك أرباح
- لا يتم
الاعتراف بمبلغ الربح الطارئ إلا في حالة الدفع
أو تحقيق الربح فعليا
- الأرباح
الطارئة يجب الإفصاح عنها بشكل واضح بالقوائم المالية طبقا لمبدأ الإفصاح
