1- الأصل الغير ملموس
1) تعريف الأصل الغير ملموس
هو أصل غير نقدي قابل للتحديد يفتقر إلى الجوهر المادي
2) أنواع الأصول الغير ملموسة
تصنف الى عدة انواع كالآتى
# النوع الأول من حيث الأسماء ويشمل
* التراخيص
* براءات الإختراع
* حقوق النشر
* الامتيازات
* العلامة التجارية
* شهرة المحل
# النوع الثانى من حيث مكان الاستحواذ
* أصول ملموسة تم ايجادها داخليا
* أصول ملموسة تم الاستحواذ عليها من طرف خارجي
# النوع الثالث من حيث العمر القانونى للأصل
* أصل غير ملموس له عمر قانونى محدد
* أصل غير ملموس له عمر قانونى غير محدد
3) تسجيل الأصول الغير ملموسة
* يتم تسجيل الأصول غير الملموسة المستحوذ عليها من طرف خارجي (ماعدا الشهرة) ، بتكلفة الشراء + أي تكاليف إضافية
* ويتم تسجيل الأصول غير الملموسة التى تم إيجادها داخليًا (ماعدا الشهرة) بقيمة التكاليف الإضافية التى تحملتها المنشأة لإيجاد هذا الأصل
* لا يتم إضافة تكاليف البحث والتطوير إلى الأصل أى لا تتم رسملته ويُسجل بقائمة الدخل باعتباره مصروف – إلا بشروط معينة
2- الاعتراف بالأصل الغير ملموس حال الإستحواذ عليه من طرف خارجي
* وفقا لـ [GAAP&IFRS] ، يتم الإعتراف محاسبيا بالأصول الغير ملموسة التى تم الاستحواذ عليها من من طرف خارجي (باستثناء الشهرة) بتكلفة الاستحواذ + التكاليف القانونية + تكاليف التسجيل لدي الحكومة
* مثال : طرف أ اشتري براءة اختراع لجهاز ما من طرف ب بمبلغ 15,000 وتم دفع 5,000 كمصروفات قانونية و 4,000 كمصروفات تسجيل هذا الجهاز باسم الطرف أ لدى الحكومة ، إذن وفقا لـ [GAAP&IFRS] يُسجل الأصل في دفاتر الطرف أ بقيمة 24,000 (15,000 + 5,000 + 4,000)
3- الاعتراف بالأصل الغير ملموس حال حال إيجاده أو تطويره داخليا
1) وفقا لـ GAAP
* الأصول الغير ملموسة التى تم تطويرها داخليا (باستثناء الشهرة ) هي عادة تكون قد تمت بعمل أبحاث وتطوير داخل الشركة , فيتم تسجيل هذا الأصل الغير ملموس (براءة الإختراع) فقط بالتكلفة الإضافية التى تحملتها الشركة (تكاليف التسجيل + التكاليف القانونية )
* إذن لا يتم إضافة تكلفة الأبحاث والتطوير لهذا الأصل بل يتم الاعتراف بهم كمصروف يُسجل بقائمة الدخل
2) وفقا لـ IFRS
* تختلف فقط مع GAAP في أنه يتم اضافة تكلفة التطوير إلى براءة الاختراع , ولكن بشروط
* مثال : شركة أ قامت بتطوير جهاز ما لديها , وكانت تكلفة الابحاث 5,000 , وتكلفة تطوير هذا الجهاز 15,000 , وتكلفة تسجيل براءة الإختراع 7,000 وتكاليف قانونية أخري للتسجيل 13,000 ، كيف يتم معالجة هذه العملية وفقا لـ [GAAP&IFRS] ؟
أولا : وفقا لـ GAAP
* تظهر براءة الإختراع بقيمة (13,000 + 7,000) = 20,000
* تظهر تكلفة الأبحاث وتكلفة التطوير كمصروفات يتم تحميلها لقائمة الدخل
ثانيا : وفقا لـ IFRS
* تظهر براءة الإختراع بقيمة (13,000 + 7,000 + 15,000) = 35,000 , بافتراض تحقق كافة الشروط
* تظهر تكلفة الأبحاث كمصروفات يتم تحميلها لقائمة الدخل
* قيمة براءة الإختراع (أو الأصل الغير ملموس عامة التى تم ايجاده وتطويره داخليا) يتم تحميله بتكلفة التطوير (إضافة تكلفة التطوير الى قيمة الأصل الغير ملموس) , في حال تحقق شروط معينة
4- شروط رسملة تكلفة التطوير (اضافتها لتكلفة براءة الإختراع)
1) تواجد منفعة أو جدوي إقتصادية من تطوير هذا الأصل
2) تواجد نية لإستكمال مرحلة تطوير المنتج
3) بيع أو استخدام هذا الأصل بواسطة الشركة
4) التوقع بتدفق نقدي للشركة حال استخدام هذا الأصل
5) تواجد مصادر مالية كافية لإستكمال تطوير الأصل الغير ملموس داخليا , أو بيعه أو استخدامه من بواسطة الشركة
6) تواجد قدرة على قياس مصروفات تطوير هذا الأصل
5- الفرق بين الإهلاك والإطفاء
1) الإهلاك يكون للأصول الملموسة (عدا الأراضي) , أما الإطفاء يكون للأصول الغير ملموسة (عدا الشهرة)
2) الأراضي لا تخضع للإهلاك لكنها تخضع لسعر سوقي قد ينتج عنها انخفاض أو ارتفاع أسعار الأراضي
3) قيد الإهلاك لأصل ملموس
××× من ح/ مصروف إهلاك
××× الى ح/ مخصص إهلاك
4) قيد الإطفاء لأصل غير ملموس
××× من ح/ مصروف الإطفاء
××× الى ح/ الأصل الغير ملموس
5) ملاحظات
* الشهرة ليس لها إطفاء لكنها تخضع لفحص إنخفاض قيمة الشهرة
* يتم عمل مخصص إهلاك في حالة الأصل الملموس , لكن يتم تخفيض الأصل الملموس مباشرة في حالة الإطفاء
6- الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجى المحدد
* يتم إطفاء هذا الأصل على مدى عمره المحدد
* قيد الإطفاء يكون كالآتى
××× من ح/ مصروفات إطفاء الأصل
××× الى ح/ الأصل
* مبلغ الأصل القابل للإطفاء (القيمة القابلة للإستفادة) = تكلفة الأصل التى تم تعيينها سابقا (التكلفة التاريخية)– القيمة المتبقية للأصل
* القيمة الدفترية للأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي المحدد تساوي تكلفتها التاريخية مطروحًا منها الإطفاء المتراكم (مخصص الإطفاء) وأي خسائر تحدث بسبب انخفاض قيمة الأصل (خسائر إنخفاض القيمة)
* يتم تحديد خسائر انخاض القيمة عن طريق إجراء اختبار الانخفاض النوعى والكمي في قيمة الأصل ، وهو اختبار مكون من خطوتين وهم
** الخطوة الأولى : يتم خلالها تحديد ما إذا كان هناك إنخفاض أم لا عن طريق الإختبار النوعي
** الخطوة الثانية : يتم خلالها تحديد كمية الإنخفاض (إن وجد) عن طريق الإختبار الكمي
* لاحظ أنه وفقا لـ IFRS يمكن عكس خسارة انخفاض القيمة إذا كانت هنا تقديرات مختلفة حول المبلغ الذي يمكن استرداده
7- الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجى الغير محدد
* هذه الأصول لا يتم عمل إطفاء لها
* القيمة الدفترية للأصل غير الملموس ذات العمر الإنتاجي غير المحدد تساوي تكلفتها التاريخية مطروحا منها أي خسائر انخفاض في القيمة
* لاحظ أن الشهرة هي أصل غير ملموس ذو عمر إنتاجي غير محدد ، المعالجة المحاسبية لها تختلف عن باقي الأصول .
* تحليل إنخفاض القيمة : يتم عمل اختبار سنويا للأصل الغير ملموس الذي له عمر إنتاجي غير محدد لمعرفة ما إذا كانت قيمته قد انخفضت أم لا ، وذلك يتم باستخدام طريقتي الفحص (التحليل) النوعي والكمي
8- الفحص النوعى والكمي للأصول الغير ملموسة
1) الفحص النوعى
* تقوم المنشأة بعمل هذا النوع من الفحص لمعرفة الجواب عن سؤال هل إنخفضت قيمة الأصل أم لا ؟؟
* إذا تأكدت المنشأة بنسبة تتخطي 50% من وجود إنخفاض في القيمة , تلجأ لعمل الفحص الكمي
2) الفحص الكمي
* يتم عمل الفحص الكمي لمعرفة حجم (كمية) الإنخفاض الحادث في الأصل بعد التأكد من وجود هذا الإنخفاض
* يتم عمل مقارنة بين قيمة الأصل الدفترية وقيمته السوقية وقيمة الإنخفاض هي خسائر إنخفاض القيمة في الأصل
* خسائر إنخفاض القيمة = القيمة الدفترية للأصل - القيمة العادلة
* خسارة انخفاض القيمة غير قابلة للإسترداد ، وبالتالي فإن القيمة الدفترية المعدلة هي القيمة الجديدة للأصل
9- الشهرة
* تظهر الشهرة بالميزانية فقط في حالة الإندماج بين الشركات
* الشهرة التى تم إيجادها داخليا لا يتم الإعتراف بها
* الشهرة لها عمر إنتاجي غير محدد لذلك لا تخضع للإطفاء ، (الإطفاء في الأصول الغير ملموسة = الإهلاك في الأصول الملموسة)
* تخضع الشهرة لفحص إنخفاض القيمة تحديد قيمة الإنخفاض (إن وُجِد) ويتم ذلك عن طريق الفحص النوعى والكمي
* الفحص النوعي : يتم عمل تقييم للشهرة بواسطة المؤشر أو الفحص النوعي اولا لمعرفة ما إذا كانت الشهرة انخفضت قيمتها أم لا
* اذا لم يوجد أى مؤشرات تدل على وجود انخفاض في الشهرة لا يتم عمل شئ ويتم تسجيل الشهرة بنفس قيمتها بالميزانية السابقة ، أما إذا كان هناك مؤشر على وجود انخفاض يتم اللجود للفحص الكمي
* الفحص الكمي : يتم هذا الفحص في حالة وجود مؤشرات تدل على انخفاض قيمة الشهرة ، ويتم اتخاذ خطوتين لتحديد قيمة الإنخفاض
1) الخطوة الأولى : مقارنة القيمة السوقية (العادلة) مع القيمة الدفترية للشهرة ، لو كانت القيمة السوقية أكبر من الدفترية لا يتم عمل أى شئ , أما لو كانت القيمة السوقية أقل من الدفترية ننتقل للخطوة الثانية
2) الخطوة الثانية : يتم تحديد الفرق بين القيمة السوقية والدفترية والذي يُمثل خسائر انخفاض الشهرة , ويتم تخفيض الشهرة به في الميزانية
* خسائر إنخفاض الشهرة تظهر بقائمة الدخل ويكون القيد كالآتى
×× من ح/ خسائر انخفاض الشهرة
×× الى ح/ الشهرة
* هذه الخسائر لا يمكن عكسها فيما بعد
10- براءة الإختراع
* هى أصل غير ملموس , لها عُمر محدد
وتخضع للإطفاء وخسائر انخفاض الأسعار
* يتم إطفاؤها بالدفاتر المحاسبية وفقا لعمر معين وهو الأقصر ما بين العمر الإنتاجى والعمر القانونى
* مثال : إذا تم شراء براءة إختراع بتاريخ 2015 عمرها الانتاجى 10 سنوات من 2015 الى 2025 وتم الإستحواذ على هذا الأصل في سنة 2018 ، إذن العمر القانونى هنا من تاريخ الاستحواذ الذي يتم فيه التسجيل وهو من 2018 الى 2025 ، أى أنه سبع سنوات فقط ، لكن العمر الإنتاجى في الأساس يبلغ 10 سنوات ، إذن وفقا لـ GAAP يتم استخدام العمر القانوني هنا (الأَقصَر) لتحديد قيمة الإطفاء
* مثال 2 : تم شراء براءة اختراع بسنة 2015 , عمرها القانونى 8 سنوات , وكان المتبقي من عمرها الإنتاجى 5 سنوات فقط
* إذن وفقا لـ GAAP يتم إستخدام العمر الإنتاجى هنا (الأَقصَر ) لتحديد قيمة الإطفاء
* تكاليف حماية براءات الإختراع في حالة رفع قضية على مالك البراءة ، هل يتم تحميلها الى مصروفات بقائمة الدخل أم يتم تحميلها لقيمة الأصل ؟؟ الإجابة تعتمد على نتائج المقاضاة
1) إذا ربح صاحب الأصل (مالك البراءة) قضية المدافعة عن براءة الإختراع الخاصة به يتم رسملة التكاليف (إضافتها الى قيمة الأصل)
2) أما إذا خسر المالك القضية فيتم تحميل كافة المصروفات على قائمة الدخل كمصروفات
