1- مقدمة عن إنحراف المزيج والعائد Mix and yield variance.
* درسنا في الموضوعات السابقة أن انحراف المواد الأولية ينقسم إلى انحراف السعر وانحراف الكمية ، وأن انحراف أجور العمالة المباشرة ينقسم إلى انحراف الأجر وانحراف الكفاءة ، كلا من انحراف الكمية في المواد الأولية وانحراف الكفاءة في أجور العمالة المباشرة ينقسم إلى انحراف المزيج والعائد ، ولكن ما المقصود بانحراف المزيج والعائد أو متى يظهر لدينا انحراف مزيج وعائد ؟
2- انحراف المزيج والعائد في المواد المباشرة :
يظهر انحراف المزيج والعائد في المواد المباشرة عند استخدام أكثر من نوع من المواد الأولية في عملية الإنتاج ، انحراف المزيج هنا يتعلق بسعر المواد المختلفة المستخدمة في عملية الإنتاج ، وانحراف العائد يتعلق بكمية المواد المختلفة المستخدمة في عملية الإنتاج.
# مثال : بافتراض أن هناك مصنع قام بتصنيع 100 وحدة من العطور ، في تلك العملية يحتاج المصنع لثلاث انواع من المواد الأولية وهم الكحول وعطر الورد وماء ، ومن أجل تصنيع وحدة واحدة من العطر يتم استخدام الكميات الآتية :
> 2 لتر من الكحول (سعر اللتر 2$).
> 0.5 لتر من عطر الورد (سعر اللتر 3$).
> 1 لتر من المياه (سعر اللتر 0.5$).
* هذه الكميات هي كميات قياسية طبقا لما تم تحديده في الموزانة ، ولكن فعليا تم استخدام الكميات الآتية.
> 2.5 لتر من الكحول (سعر اللتر فعليا 1.5$).
> 1 لتر من عطر الورد (سعر اللتر فعليا 3.25$).
> 0.75 لتر من المياه (سعر اللتر فعليا 0.8$).
* من النظرة الأولى يمكننا إيجاد اختلافات في الكميات المستخدمة وكذلك اختلافات في اسعار تلك المواد ، فقد تم وضع كميات قياسية بأسعار قياسية محددة مسبقا ولكن فعليا تم استخدام كميات غير القياسية وتم شراء المواد بأسعار مختلفة عن الأسعار القياسية ، اختلاف الأسعار هنا هو انحراف المزيج Mix Variances ، واختلاف الكميات هنا هو انحراف العائد Yield Variances.
* عند حساب الموازنة الثابتة ومقارنتها بالنتائج الفعلية سنجد أنه يوجد فرق في الأسعار والكميات.
* طبقا للموازنة الثابتة كان من المفترض أن تكون تكلفة المواد اللازمة لإنتاج 100 وحدة من العطور هى 600$ والكمية التى كان من المفترض أن يتم استخدامها هى 350 لتر (من الثلاث مواد).
* لكن النتائج الفعلية كانت كالآتى : تكلفة المواد المستخدمة فعليا لإنتاج 100 وحدة من العطور هي 760$ ، والكمية الفعلية المستخدمة هى 425 لتر (من الثلاث مواد).
* وعند تطبيق الموازنة المرنة والتى يتم فيها استخدام الكميات الفعلية بالأسعار القياسية كانت النتائج كالآتى : الكمية المستخدمة 425 لتر ، والتكلفة القياسية للكمية الفعلية هى 837,5$.
* لإيجاد انحراف المزيج والعائد Mix and Yield Variance هنا يجب أن نوجد شيئن مايلي:
> السعر القياسي للمزيج القياسي (SMSP) : ويُحسب عن طريق قسمة إجمالى السعر القياسي للكميات القياسية (600$) ÷ إجمالى الكمية القياسية للمواد (350 لتر) = 1,71$ / لتر.
> السعر القياسي للمزيج الفعلى (AMSP) : وويُحسب عن طريق قسمة إجمالى السعر القياسي للمواد الفعلية (837,5$.) ÷ إجمالى الكمية الفعلية للمواد (425 لتر) = 1,97$ / لتر.
3- حساب انحراف المزيج والعائد للمواد المباشرة.
1) حساب انحراف المزيج (السعر) للمواد المباشرة.
* بعدما قمنا بإيجاد (SMSP) و (AMSP) يمكن حساب انحراف المزيج كالآتى :
Mix variance = ATQ × (SMSP – AMSP)
# ملاحظة : ATQ هي إجمالى الكمية الفعلية المستخدمة في الإنتاج (425 لتر).
Mix variance = 425× (1,71 – 1,97) = 111$ UnFav.
# ملاحظة : 111$ هو انحراف مزيج غير مفضل وذلك لأن سعر المواد المستخدمة بالفعل في الإنتاج أكبر من السعر القياسي للمواد ـ لذلك سيكون انحراف المزيج انحراف غير مُفضَل.
2) حساب انحراف العائد (انحراف الكمية) للمواد المباشرة.
Yield variance = (STQ – ATQ) × SMSP
STQ : هى إجمالى الكمية القياسية من المواد (350 لتر) .
ATQ : هى إجمالى الكمية الفعلية من المدخلات (425 لتر).
Yield variance = (350 – 425) × 1,71 = 128$ UnFav.
# ملاحظة : 128$ هو انحراف عائد (انحراف كمية) غير مفضل وذلك بسبب أن كمية المواد المستخدمة فعليا في الإنتاج أكبر من الكمية القياسية للمواد لذلك سيكون انحراف العائد أو الكمية انحراف أى غير مفضل.
4- انحراف المزيج والعائد في أجور العمالة المباشرة
# ملاحظة : انحراف المزيج في الأجور المباشرة يتعلق بالسعر أو أجور العمال ، وانحراف العائد يتعلق بكفاءة العمال.
* على نفس المثال السابق ، بافتراض تصنيع الـ 100 وحدة من العطور يتطلب توفير 3 أنواع من العمال : خبراء ، عمال ماهرون ، عمال غير ماهرون ، وأن الساعات والأجور القياسية لكل نوع من العمال اللازمة لإنتاج وحدة واحدة من العطور كما يلي.
> الخبراء : 3 ساعات : 2,5$ / ساعة.
> العمال الماهرون : 1 ساعة : 4$ / ساعة.
> العمال الغير ماهرون : 2,5 ساعة : 1$ / ساعة.
* لكن فعليا كانت النتائج كالآتى :
> الخبراء : 2,5 ساعات : 2$ / ساعة.
> العمال الماهرون : 1,25 ساعة : 3,6$ / ساعة.
> العمال الغير ماهرون : 2 ساعة : 0,75$ / ساعة.
* عند حساب الموازنة الثابتة ومقارنتها بالنتائج الفعلية سنلاحظ وجود فرق في الأجور وعدد الساعات.
* طبقا للموازنة الثابتة كان من المفترض أن تكون قيمة إجمالى الأجور القياسية لإنتاج 100 وحدة من العطور هى 1275$ ، وعدد الساعات القياسية اللازمة لإنتاج 100 وحدة هى 650 ساعة (من الثلاث أنواع من العمال).
* لكن النتائج الفعلية كانت هكذا : إجمالى الأجور الفعلية المدفوعة لإنتاج 100 وحدة من العطور هي 1100$ ، وعدد الساعات الفعلية هى 575 ساعة.
* وعند عمل الموازنة المرنة والتى يتم فيها استخدام عدد الساعات الفعلية ولكن بالأجور القياسية (طبقا للموازنة) كانت النتائج كالآتى : عدد الساعات المستغرقة في الإنتاج 575 ساعة ، وإجمالي الأجور القياسية للساعات الفعلية هى 847,5$.
* لإيجاد انحراف المزيج والعائد Mix and yield variance يجب أن نوجد (SMSP) و (AMSP):
> السعر القياسي للمزيج القياسي (SMSP) : ويُحسب عن طريق قسمة إجمالى الأجور القياسية للساعات القياسية (1275$) ÷ إجمالى عدد الساعات القياسية (650 ساعة) = 1,96$ / ساعة.
> السعر القياسي للمزيج الفعلى (AMSP) : ويُحسب عن طريق قسمة إجمالى الأجور القياسية للساعات الفعلية (847,5$.) ÷ إجمالى عدد الساعات الفعلية (575 ساعة) = 1,47$ / ساعة.
5- حساب انحراف المزيج والعائد لأجور العمالة المباشرة.
1) حساب انحراف المزيج لأجور العمالة المباشرة.
* بعدما قمنا بإيجاد (SMSP) و (AMSP) يمكن أن نُوجد انحراف المزيج بتطبيق القانون الآتى:
Mix variance = ATQ × (SMSP – AMSP)
# ملاحظة : ATQ هي إجمالى عدد الساعات الفعلية للإنتاج (575 ساعة).
Mix variance = 575× (1,96 – 1,47) = 281,75$ Fav.
# ملاحظة : 281,75$ هو انحراف مزيج مفضل وذلك لأن أجر الساعة الفعلي كان أقل من الأجر القياسي لذلك سيكون انحراف المزيج انحراف أى مفضل.
2) حساب انحراف العائد لأجور العمالة المباشرة.
Yield variance = (STQ – ATQ) × SMSP
STQ : هى إجمالى عدد الساعات القياسية اللازمة للإنتاج (650 ساعة) .
ATQ : هى إجمالى عدد الساعات الفعلية المستغرقة في الإنتاج (575 ساعة).
Yield variance = (650 – 575) × 1,96 = 147$ Fav.
# ملاحظة : 147$ هو انحراف عائد (انحراف كمية أو انحراف عدد ساعات) مفضل وذلك لأن عدد الساعات الفعلية المستخدمة في الإنتاج أكبر من عدد الساعات القياسية ، لذلك سيكون انحراف العائد أو الكمية انحراف مفضل.
6- مثال 6 – 15 على انحراف المزيج والعائد Mix and yield variance.
متجر بيع بضاعة بالتجزئة يقوم بتخصيص ساعات عمل موظفيه للشهر القادم ، ويقوم بحساب المتوسط المرجح للسعر القياسي للأجور باستخدام المزيج القياسي (SMSP) كما يلي:
* نلاحظ وجود فرق بين إجمالى الأجور القياسية والأجور الفعلية وهو 20,400 – 19,880 = 520$ ، هل هو مفضل أم غير مفضل ؟ بالتأكيد هذا انحراف مفضل ، ولكي نعرف سبب حدوث هذا الإنحراف يتم تحليله عن طريق (تحليل انحراف المزيج وتحليل انحراف العائد) ، كالآتى :
* الجزء الأعلى في الجدول يعبر عن الموازنة الثابتة (أجور قياسية × ساعات قياسية) والتى نتج عنها (SMSP ) = 12.75$ / ساعة.
* الجزء الأسفل في الجدول يعبر عن الموازنة المرنة (أجور قياسية × ساعات فعلية) والتى نتج عنها (AMSP ) = 13.253$ / ساعة
أولا : تحليل انحراف المزيج.
Mix variance = ATQ × (SMSP – AMSP)
Mix variance = 1,500 hours × ($12.75 – $13.2533) = $755 unfavorable
# ملاحظة : انحراف المزيج 755$ هو انحراف غير مفضل لأن السعر القياسي للمزيج الفعلى 13,253$ أكبر من السعر القياسي للمزيج القياسي 12,75$ ، هذا بسبب زيادة عدد ساعات عمل الوظائف ذات الأجور المرتفعة وانخفاض عدد ساعات عمل الوظائف ذات الأجور المنخفضة عن العدد المُدرَج في الموازنة.
ثانيا : تحليل انحراف العائد.
Yield variance = (STQ – ATQ) × SMSP
Yield variance = (1600 – 1500) × 12.75 = $1,275 favorable
# ملاحظة : انحراف العائد 1,275$ هو انحراف مفضل لأنه تم إستهلاك عدد ساعات فعلى 1500 أقل من عدد الساعات القياسي 1600 في عملية الإنتاج.
# ملاحظة : انحراف المزيج 755 غير مفضل ، وانحراف العائد 1,275 مفضل ، وعند جمع الإنحرافين ينتج انحراف الكفاءة ، (755) + 1,275 = 520 ، وهو نفس الناتج الذي حصلنا عليه من المثال في الخطوة الأولى ولكن تم تحليله إلى انحراف المزيج والعائد.