1- انحراف المواد المباشرة.
* انحراف الموازنة المرنة للمواد المباشرة يتكون من انحراف السعر وانحراف الكمية.
أ) انحراف السعر في المواد الأولية = كمية المواد الفعلية × (السعر الفعلى – السعر القياسي).
# ملاحظة : كمية المواد الفعلية = عدد الوحدات الفعلية × كمية المواد الفعلية للوحدة الواحدة.
ب) انحراف الكمية في المواد الأولية = السعر القياسي × (الإنتاج الفعلي – الإنتاج القياسي).
# ملاحظة : الإنتاج الفعلي = عدد الوحدات الفعلية × كمية المواد الفعلية للوحدة الواحدة.
# ملاحظة : الإنتاج القياسي = عدد الوحدات الفعلية × كمية المواد القياسية للوحدة الواحدة.
* الإنحراف المفضل في المواد المباشرة يعنى أنه تم استخدام كمية مواد فعلية أقل من القياسية ، وقد ينتج الإنحراف المفضل من كفاءة العمالة المباشرة أو إنتاج منتجات منخضة الجودة رغبة في توفير مواد لخلق انحراف مفضل.
* الإنحراف الغير مفضل في المواد المباشرة عادة ما ينتج من زيادة التالف من المواد أثناء الإنتاج أو حدوث سرقة في المواد المباشرة.
2- انحراف الأجور المباشرة.
* انحراف الموازنة المرنة للأجور المباشرة يتكون من انحراف السعر (الأجور) وانحراف الكمية (الكفاءة).
أ) انحراف السعر في الأجور المباشرة = (عدد الوحدات الفعلية × ساعات العمل الفعلية للوحدة) × (السعر الفعلى – السعر القياسي).
ب) انحراف الكفاءة في الأجور المباشرة = السعر القياسي × (الإنتاج الفعلي – الإنتاج القياسي)
# ملاحظة : الإنتاج الفعلي = عدد الوحدات الفعلية × ساعات العمل الفعلية للوحدة.
# ملاحظة : الإنتاج القياسي = عدد الوحدات الفعلية × ساعات العمل القياسية للوحدة.
* الإنحراف المفضل في أجور العمالة المباشرة ينتج من استغراق عدد ساعات فعلى في الإنتاج أقل من العدد القياسي ، وقد ينتج الإنحراف المفضل في الأجور المباشرة من زيادة كفاءة العمال أو إنتاج منتجات منخفضة الجودة رغبة في إنتاج المزيد من المنتجات في وقت أقل وذلك يكون على حساب جودة المنتج.
* الإنحراف الغير مفضل في الكفاءة ينتج من الأعطال التى تحدث في عملية الإنتاج مثل التأخير الناتج عن نقص المواد ، أو إنخفاض جودة المواد.
3- انحراف المزيج والعائد.
* انحراف الكمية في المواد المباشرة وانحراف الكفاءة في الأجور المباشرة يمكن تحليل كلا منهم إلى انحراف المزيج والعائد.
أ) انحراف المزيج = إجمالى الكمية الفعلية × (السعر القياسي للمزيج القياسي – السعر القياسي للمزيج الفعلى).
ب) انحراف العائد = السعر القياسي للمزيج القياسي × (إجمالى الكمية القياسية – إجمالى الكمية الفعلية).
4- انحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة.
* إنحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة يتكون من إنحراف المبالغ المنفقة المتغيرة وانحراف الكفاءة.
أ) إنحراف المبالغ المنفقة المتغيرة = أساس التوزيع الفعلى × (معدل التحميل الفعلى – معدل التحميل القياسي).
ب) انحراف الكفاءة = معدل التحميل القياسي × [أساس التوزيع الفعلى - (محرك التكلفة القياسي للوحدة × عدد وحدات الإنتاج الفعلية)].
5- انحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة.
* إنحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة يتكون من إنحراف المبالغ المنفقة الثابتة وانحراف حجم الإنتاج.
أ) إنحراف المبالغ المنفقة الثابتة = التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة الفعلية – التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة القياسية.
ب) انحراف مستوى الإنتاج = التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة القياسية – [معدل التحميل القياسي × (محرك التكلفة القياسي للوحدة × عدد الوحدات الفعلية)].
6- مثال شامل على انحراف التكاليف الصناعية.
* من خلال البيانات التالية سنقوم أولا بإعداد الموازنة الثابتة والموازنة المرنة (مع وجود النتائج الفعلية) ، ثم نطرح الموازنة المرنة من النتائج الفعلية لكي نحصل على انحراف الموازنة المرنة ، وأيضا نقوم بطرح الموازنة الثابتة من الموازنة المرنة لكي نحصل على انحراف مستوى المبيعات.
* باستخدام بيانات الجدول السابق وبيانات الجدول الآتى سنقوم بحساب كل انحراف على حدة.
..........
7- أولا : حساب انحراف المواد المباشرة.
* انحراف الموازنة المرنة للمواد المباشرة يتكون من انحراف السعر وانحراف الكمية.
أ) انحراف السعر.
* انحراف السعر في المواد الأولية = كمية المواد الفعلية × (السعر الفعلى – السعر القياسي).
> كمية المواد الفعلية = عدد الوحدات الفعلية × كمية المواد الفعلية للوحدة الواحدة.
* انحراف السعر = (عدد الوحدات الفعلية × كمية المواد الفعلية للوحدة الواحدة) × (السعر الفعلى – السعر القياسي).
* انحراف السعر = (7000 × 1.5) × (7$ – 6$) = 10,500$ (انحراف غير مفضل).
ب) انحراف الكمية.
* انحراف الكمية = السعر القياسي × (الإنتاج الفعلي – الإنتاج القياسي).
> الإنتاج الفعلي = عدد الوحدات الفعلية × كمية المواد الفعلية للوحدة الواحدة.
> الإنتاج القياسي = عدد الوحدات الفعلية × كمية المواد القياسية للوحدة الواحدة.
* انحراف الكمية = السعر القياسي × ]( عدد الوحدات الفعلية × كمية المواد الفعلية للوحدة الواحدة) – (عدد الوحدات الفعلية × كمية المواد القياسية للوحدة الواحدة)[.
* انحراف الكمية = 6$ × ]( 7,000 × 1.5) – (7,000 × 2)[ = 21,000$ (انحراف مفضل).
جـ) إجمالى انحراف المواد المباشرة.
* إجمالى انحراف المواد المباشرة = انحراف السعر + انحراف الكمية = (10,500) + 21,000 = 10,500$ (انحراف مفضل).
8- ثانيا : انحراف الأجور المباشرة.
* انحراف الأجور المباشرة يتكون من انحراف السعر (الأجور) وانحراف الكمية (الكفاءة).
أ) انحراف السعر.
* انحراف السعر في الأجور المباشرة = (عدد الوحدات الفعلية × ساعات العمل الفعلية للوحدة) × (السعر الفعلى – السعر القياسي).
* انحراف السعر = (7,000 × 3.5) × (5.5$ – 5$) = 12,250$ (انحراف غير مفضل).
ب) انحراف الكفاءة.
* انحراف الكفاءة في الأجور المباشرة = السعر القياسي × (الإنتاج الفعلي – الإنتاج القياسي).
> الإنتاج الفعلي = عدد الوحدات الفعلية × ساعات العمل الفعلية للوحدة.
> الإنتاج القياسي = عدد الوحدات الفعلية × ساعات العمل القياسية للوحدة.
* انحراف الكفاءة = السعر القياسي × [(عدد الوحدات الفعلية × ساعات العمل الفعلية للوحدة) – (عدد الوحدات الفعلية × ساعات العمل القياسية للوحدة)].
* انحراف الكفاءة = 5$ × ](7,000 × 3.5) – (7,000 × 3)[ = 17,500$ (انحراف غير مفضل).
جـ) إجمالى انحراف الأجور المباشرة.
* إجمالى انحراف الأجور المباشرة = انحراف السعر + انحراف الكفاءة = (12,250$) + (17,500$) = (29,750$) : انحراف غير مفضل.
9- ثالثا : انحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة.
* إنحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة يتكون من إنحراف المبالغ المنفقة المتغيرة وانحراف الكفاءة.
أ) إنحراف المبالغ المنفقة المتغيرة.
* إنحراف المبالغ المنفقة المتغيرة = أساس التوزيع الفعلى × (معدل التحميل الفعلى – معدل التحميل القياسي).
* إنحراف المبالغ المنفقة المتغيرة = 14,000 × (4$ – 3$) = (14,000$) : انحراف غير مفضل.
ب) انحراف الكفاءة.
* انحراف الكفاءة = معدل التحميل القياسي × [أساس التوزيع الفعلى - (محرك التكلفة القياسي للوحدة × عدد وحدات الإنتاج الفعلية)].
* انحراف الكفاءة = 3$ × [14,000 - (1.5 × 7,000)] = (10,500$) : انحراف غير مفضل.
# ملاحظة : محرك التكلفة القياسي للوحدة 1.5 تم حسابه عن طريق معدل التحميل القياسي (3$) ÷ عدد ساعات الإنتاج الفعلية للوحدة 2 = 1.5$ للوحدة.
جـ) إجمالى انحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة.
* إجمالى انحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة = انحراف المبالغ المنفقة المتغيرة + انحراف الكفاءة = (14,000$) + (10,500$) = (24,500$) : انحراف غير مفضل.
10- رابعا : انحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة.
* إنحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة يتكون من إنحراف المبالغ المنفقة الثابتة وانحراف مستوى الإنتاج.
أ) إنحراف المبالغ المنفقة الثابتة.
* إنحراف المبالغ المنفقة الثابتة = التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة الفعلية – التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة القياسية.
* إنحراف المبالغ المنفقة الثابتة = 112,000$ – 67,500$ = (44,500$) : انحراف غير مفضل.
ب) انحراف مستوى الإنتاج.
* انحراف مستوى الإنتاج = التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة القياسية – [معدل التحميل القياسي × (محرك التكلفة القياسي للوحدة × عدد الوحدات الفعلية)].
* انحراف مستوى الإنتاج = 67,500$ – [7.5$ × (1.5 × 7,000)] = 11,250$ (انحراف مفضل).
جـ) إجمالى انحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة.
* إجمالى انحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة = انحراف المبالغ المنفقة الثابتة + انحراف مستوى الإنتاج = (44,500$) + 11,250$ = (33,250$) : انحراف غير مفضل.
11- حساب صافي الإنحرافات في التكاليف الصناعية.
* الجدول الآتى يوضح صافي انحراف المواد المباشرة وانحراف الأجور المباشرة وانحراف التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة والثابتة ، وكما هو موضح بالجدول تم إيجاد الإنحراف لكل نوع تكلفة (في العمود الثالث) ، وذلك عن طريق الفرق بين النتائج الفعلية (العمود الأول) ونتائج الموازنة المرنة (العمود الثانى).
* بلغ صافي الإنحرافات في التكاليف الصناعية الإجمالية (77,000$) : انحراف غير مفضل.