قائمة المركز المالى/الميزانية العمومية
1- مقدمة عن عناصر قائمة المركز المالى
* تتكون قائمة المركز المالي من 3 بنود رئيسية وهم (الأصول – الإلتزامات – حقوق الملكية ) وتحتوى على معلومات متعلقة بعناصرتلك البنود
* يتم إعداد بنود الميزانية وعلاقتهم مع بعضهم البعض لحظة إعدادها فقط ( الميزانية تُمثل لقطة فوتوغرافية للمنشأة أى أنه يتم إعدادها وفقا لوضع المنشأة في تلك اللحظة )
* تساعد الميزانية في تقييم سيولة ومرونة المنشأة وتقييم رأس المال وكذلك كفاءة استخدام أصولها
* معادلة الميزانية : الأصول = الإلتزامات + حقوق الملكية
* تعتمد معادلة الميزانية على نظرية الملكية ، أى أن مايتبقي من الأصول بعد طرح الإلتزامات هو حقوق الملكية
2- عناصر الميزانية العمومية
1) الأصول : هي العناصر التى تمتلكها المنشأة نتيجة عملياتها السابقة , والتى سوف تستخدمها المنشأة لتحقيق فوائد مستقبلية مثل الأصول , المخزون حسابات العملاء ,الاستثمارات , الممتلكات, الأراضي ,والمعدات.
2) الالتزامات : هى ديون حالية على الشركة نشأت عن أحداث سابقة, والتى سوف تقوم المنشأة بدفعها الى اصحابها مما ينتج عنه تدفق منافع اقتصادية من تلك المنشأة الى اصحاب الإلتزامات مثل الالتزامات , قروض مستحقة الدفع، والسندات التى تصدرها المنشأة ، أوراق الدفع.
3) حقوق الملكية : هى القيمة المتبقية من أصول المنشأة بعد تسوية كافة التزاماتها (طرح الإلتزامات من الأصول ) مثل الأسهم العادية والممتازة ، الأرباح المحتجزة.
* لاحظ ان :
# حقوق الملكية تتمثل في : استثمارات الملاك , الأرباح المحتجزة , حصة عدم السيطرة في المنشآت المدمجة معاً
# حقوق الملكية لا تتأثر فقط بعمليات التشغيل داخل المنشأة ، ولكن تتأثر أيضًا ببعض المعاملات الأخري مثل الأرباح الموزعة والمساهمات الواردة من الملاك , مثل :-
# إستثمارات الملاك : هي زيادة في أسهم المنشأة , وهي ناتجة عن تحويلات ذات قيمة لزيادة رأس مال المستثمر .
# التوزيعات : تعتبر تخفيض من رأس المال في المنشأة , وهي ناتجة عن تحويل الأصول (جزء من رأس المال ) إلى المستثمر , حيث يؤدي ذلك التوزيع إلى خفض حصة المالك من رأسماله في الشركة.
3- الأصول والإلتزامات المتداولة والغير متداولة
* الأصول والإلتزامات يتم تقسيمهم في الميزانية الى أصول متداولة وغير متداولة ، والتزامات متداولة وغير متداولة
1) أصول متداولة : مثل النقدية ,استثمارات قصيرة الأجل (سنة أو أقل ) , حسابات العملاء (المدينون) , أوراق القبض , المخزون , مصروفات مقدمة
2) أصول غير متداولة : مثل استثمارات طويلة الأجل (اكثر من سنة) , الممتلكات والمعدات , أصول غير ملموسة (براءات الإختراع والشهرة) ..
3) إلتزامات متداولة : مثل الدائنون , أوراق دفع متداولة , الجزء المتداول من الإلتزامات الغير متداولة
4) إلتزامات غير متداولة : مثل أوراق دفع غير متداولة , سندات الدين
4- ملاحظات هامة
# يتم تقييم المصروفات المدفوعة مقدما في الميزانية العمومية بتكلفتها مطروحا منها التكلفة التي استخدمت
# الأصل المتداول هو المتوقع استهلاكه او بيعه او تحويله لنقدية خلال عام واحد او خلال دورة التشغيل الخاصة بالمنشأة
# الأصول الغير متداولة هي التي لا يتم تصنيفها كأصول متداولة
# الممتلكات والمنشآت والمعدات (PPE) هي عناصر تشغيل ملموسة مسجلة بالتكلفة ويتم التقرير عنها بعد خصم أي استهلاك متراكم مثل الأراضي المباني والمعدات والأثاث والتجهيزات
# الأصول غير الملموسة هي أصول غير مالية (غير مادية). مثل براءات الاختراع والشهرة
# الالتزامات المتداولة هى التى يتم تسويتها خلال سنة واحدة او دورة التشغيل الخاصة بالمنشأة مثل حسابات الدائنون والإيرادات المقدمة (التى حصلتها المنشأة قبل تقديم منتجها او خدمتها لأصحاب هذا الإيراد) , سندات قصيرة الأجل , الإلتزامات المتعلقة بالجزء المتداول من السندات التسلسلية أو غيرها من الديون غير المتداولة (السند المتسلسل هو الذي له اكثر من تاريخ استحقاق حيث يتم تجزئته الى عدة فترات مثل سند قيمته 100,000 جنيه يُستحق الدفع خلال 5 سنوات , إذا كل سنة يتم دفع 20,000 جنيه , عقود الإيجار قصيرة الأجل
# الإلتزامات المتداولة لا تشمل الديون القصيرة الأجل إذا كانت المنشأة تنوي إعادة تمويل هذه الديون القصيرة الأجل على أساس غير متداول (أكثر من سنة) ولكن يجب على المنشأة توضيح وتأكيد قدرتها على القيام بذلك
# الالتزامات غير المتداولة هي تلك الإلتزامات التي لا يتم تصنيفها كـ متداولة مثل
1) الأوراق المالية والسندات الغير متداولة
2) التزامات المستأجر التى تنشأ بموجب عقود الإيجار المالية والتشغيلية
3) التزامات ما بعد التقاعد للموظف
4) الالتزامات الضريبية المؤجلة الناشئة عن تخصيص الضرائب على فترات
5) الالتزامات التى تنشأ بموجب اتفاقيات ضمان المنتج أو الخدمة
6) الإيرادات المؤجلة
5- حقوق الملكية
هي باقي قيمة الأصول بعد استبعاد قيمة الالتزامات ومن أمثلتها
* استثمارات رأس المال المقدمة بواسطة المُلاك ، مثل الأسهم العادية والممتازة ورأس المال الإضافي المدفوع
* الأرباح المحتجزة : هى صافي الدخل المتراكم الذي لم يوزع بعد على الملاك
* سندات (أسهم الخزينة) : هي الأسهم الخاصة بالمنشأة والذي تم إعادة شراؤها
* بنود قائمة الدخل الشامل التى لم تُدرج بقائمة الدخل
6- معلومات اخري عن الميزانية
* العناصر المكونة للميزانية هى حسابات دائمة حقيقية ، حيث يتم تسجيل الأصول والإلتزامات وحقوق الملكلية في حسابات حقيقية ثم يتم ترحيل أرصدتها بنهاية الفترة المحاسبية كأرصدة ابتدائية للفترة التالية
* الإفصاحات المتعلقة بالميزانية تتضمن تفاصيل أخري عن بعض البنود مثل الأوراق المالية وطرق استحقاق السندات وكذلك عن أسهم رأس المال
* هناك بعض أوجه القصور في الميزانية العمومية مثل :
# الميزانية توضح المركز المالى للشركة عند نقطة زمنية واحدة لذلك قد تختلف الحسابات بالميزانية بشكل كبير قبل او بعد اصدارها ببضعة ايام
# بنود كثيرة للميزانية ، مثل الأصول الثابتة، قيمتها تكون بالتكلفة التاريخية والتى قد لا تحمل اى تشابه مع القيمة الحالية لتلك البنود
# تلك الأصول المقر عنها بالقيم العادلة الحالية دائما قد لا تمثل بأمانة تقدير المنشأة لتلك الأصول أى أن المنشأة تعتمد على التقديرات احيانا
