قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل
1- ماهى قائمة الدخل
* قائمة الدخل توضح نتيجة أعمال المنشأة خلال مدة من الزمن في الغالب سنة , لاحظ أن الميزانية تمثل حال المنشأة لحظة إعدادها فقط ولكن قائمة الدخل توضح نتيجة أعمال الفترة بالكامل وليس لحظة زمنية محددة كما هو الحال في الميزانية
* معادلة قائمة الدخل : الدخل = الأرباح و(الإيرادات) – الخسائر و(المصروفات)
2- عناصر قائمة الدخل
* الإيرادات: وهي التدفقات النقدية الداخلية أو الزيادة في الأصول الأخرى للمنشأة من الأنشطة الرئيسة الناتجة عن ممارسة النشاط الرئيسي
* المصروفات: وهي التدفقات النقدية الخارجة، أو النقص في الأصول الأخرى للمنشأة من الأنشطة الرئيسة الناتجة عن ممارسة النشاط الرئيسي
* الأرباح : وهي الزيادة في حقوق الملكية (صافي الأصول ) أو التدفقات النقدية الداخلية الناتجة عن الأنشطة العرضية للمنشأة.
* الخسائر: وهي النقص في حقوق الملكية (صافي الأصول ) أو التدفقات النقدية الخارجة الناتجة عن الأنشطة العرضية لمنشأة.
1) أى معاملات متعلقة بالملاك
2) تعديلات متعلقة بفترة سابقة (مثل تصحيح الأخطاء أو إجراء تغيير في أحد مبادئ المحاسبة )
3) البنود التى تم تسجيلها بشكل مبدئي في قائمة الدخل الشامل (اى انها سوف تتغير فيما بعد)
4) التحويلات من وإلى الأرباح المحتجزة
# لاحظ انه يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات والأرباح والخسائر في حسابات مؤقتة (اسمية) لأن هذه الحسابات تُسجل بها العمليات التى تمت خلال فترة من الوقت. ثم بعد ذلك يتم إقفال هذه الحسابات ( تخفيضها إلى الصفر) في نهاية كل فترة محاسبية، ويتم تحويل أرصدة هذه الحسابات المؤقتة إلى حسابات حقيقية , مثال, أرباح او خسائر الفترة (الموجودة بحساب اسمى) يتم إقفالها بحساب الأرباح المحتجزة (حساب حقيقى) بنهاية السنة
3- هامش الربح
* يتم احتساب هامش الربح الإجمالي كنسبة مئوية من المبيعات كالآتى:
هامش الربح الإجمالي (نسبة %) = إجمالي الربح ÷ المبيعات
4- مبدأ مقابلة الإيرادات بالمصروفات
* مبدأ المطابقة أو المقابلة (The Matching Principle) وهو أحد المبادئ الرئيسية. وينص هذا المبدأ على الإعتراف بالمصروفات في الفترة المحاسبية التي تم إنفاق المصروفات فيها وجميع الإيرادات المرتبطة بها (التي تحققت نتيجة لتلك المصروفات) ، و يتم الإعتراف بها في نفس الفترة المحاسبية.
* بمعنى آخر هو مقابلة إيرادات الفترة المحاسبية بما يخصها من مصروفات ساهمت في تحقيقها للوصول إلى صافي الدخل ، فيتم خصم المصروف من الإيراد الذي ساهم المصروف في تحقيقه (حتى و إن تم سداد هذا المصروف في فترة لاحقة أو سابقة
* مثال : الفترة التي يتم فيها اثبات تكلفة السلع المباعة هي نفس الفترة التي يتم فيها إثبات إيرادات تلك السلع. لو مثلا قامت شركة بشراء مخزون لغرض بيعه، يتم الإعتراف به كأصل ضمن الأصول المتداولة وبعد أن يتم بيعه يتم إثباته كتكلفة مبيعات في نفس فترة البيع. وبالمثل عند شراء آلالات ومعدات يتم تسجيلها كأصول ثابته وثم يتم تحميلها على قائمة الدخل كمصروف إهلاك على فترات حسب العمر او على حسب كمية الإنتاج وذلك لغرض تحقيق مبدأ المقابلة.
5- طريقة حساب تكلفة البضاعة المباعة
أولا :: بالنسبة للشركات التجارية (مثل تجار التجزئة)، تُحسب تكلفة البضاعة المباعة طبقا للتغييرات في المخزون
مخزون أول المدة 10,000$
+ صافي المشتريات 14,000$
+ تكلفة الشحن 1,000$
= البضاعة المتاحة للبيع 25,000$
- مخزون نهاية الفترة ($5,000)
---------------------------------
= تكلفة البضاعة المباعة $20,000
مخزون أول الفترة من المواد الخام $3,000
+ مشتريات خلال الفترة $3,000
- مخزون نهاية الفترة من المواد الخام ($1,000)
= المواد المباشرة المستخدمة في الإنتاج $5,000
+ تكاليف العمالة المباشرة $5,000
+ تكاليف التصنيع المحملة (ثابتة + متغيرة) $4,000
= تكاليف التصنيع الإجمالية $14,000
+ مخزون قيد التصنيع أول الفترة $5,000
- مخزون قيد التصنيع نهاية الفترة $4,000
= تكلفة البضاعة المصنعة $15,000
+ مخزون تام الصنع أول الفترة $6,000
- مخزون تام الصنع نهاية الفترة $11,000
-------------------------------------
= تكلفة البضاعة المباعة 10,000$
6- الإستثمار بين الموظفين والمُلاك
الموظف له حق شراء اسهم مقابل عمله بالمنشأة ويتم تحديد قيمة السهم حسب سعره في السوق
7- بنود أخري بقائمة الدخل غير السابق ذكرهم
# هناك مصروفات اخري (عامة) تتحملها المنشأة ولا ترتبط بوظيفة معينة مثل
* المصروفات الإدارية : هى رسوم متعلقة بالخدمات المهنية مثل الرسوم القانونية ورواتب موظفي المكاتب , والتأمين ....
* مصروفات البيع : تلك التى تتحملها النمشأة أثناء عملية البيع والتسويق مثل أجور مندوبي المبيعات وعمولات البيع
* تكلفة الشحن : غالبا ما يتم اعتبارها تكاليف بيعية
* مصروفات الفوائد : يتم الإعتراف بها على أساس المعدل الزمنى , لاحظ أنه إذا كانت مصروفات الفوائد متعلقة بالسندات أو عقود الإيجار التمويلية يتم الإعتراف بمصروفاتها باستخدام طريقة معدل الفائدة الفعلى
# معدل الفائدة الفعلى : هو الفائدة السنوية التي تدفعها المنشأة نتيجة اقتراضها مبلغ من مصدر تمويل خارجى, ويتم احتساب هذا المعدل على أساس فائدة إسمية (يومية أو شهرية أو غيرها)
8- أشكال قائمة الدخل
يوجد شكلين لإعداد قائمة الدخل وهم
# الشكل الأول " قائمة الدخل ذات الخطوة الواحدة " : تتميز هذه الطريقة بالبساطة، حيث تتحدد عناصرها في جزئين عند إعدادها، هما:
* الجزء الأول : الإيرادات، حيث يتم تجميع كل الإيرادات سواء كانت إيرادات تشغيل أو إيرادات أخرى، لتحديد رقم إجمالي للإيرادات.
* الجزء الثاني : المصروفات، يتم تجميع كل عناصر المصروفات، سواء كانت تكلفة البضاعة المباعة، أو مصاريف التشغيل، أو المصروفات الأخرى، أو ضريبة الدخل، وذلك لتحديد رقم إجمالي للمصروفات.
* وبناء على هذين الرقمين ( إجمالي الإيرادات، إجمالي المصروفات ) يتم تحديد الدخل من النشاط المستمر بطرح المصروفات من الإيرادات
# الشكل الثانى " قائمة الدخل ذات الخطوات المتعددة " : تتميز هذه الطريقة بتقديم بيانات مفصلة عن عناصر الإيرادات والمصروفات، وتقوم على أساس الفصل بين إيرادات ومصروفات التشغيل (العادية) وبين الإيرادات والمصروفات الأخرى، وكذلك الفصل بين الأرباح والخسائر الناتجة عن عمليات المنشأة المستمرة والمتوقفة من جهة , وبين الأرباح والخسائر الناتجة عن الأنشطة العادية وغير العادية من جهة أخرى , وتقدم هذه القائمة أرقام هامة لمستخدمي القوائم المالية مثل رقم مجمل الربح، وأرباح التشغيل، والضرائب على أرباح التشغيل، وصافي الأرباح. لذلك هذه الطريقة تعطي صورة تفصيلية عن بنود الإيرادات والمصروفات.
9- التقرير عن العناصر الإستثنائية والعناصر الغير عادية
أولا العمليات المتوقفة (المستبعدة) : وهو مصطلح يشير إلى أجزاء من الأعمال الأساسية أو أنشطة لم تعد الشركة بحاجة لها، وقد يتم إغلاقها لعدد من الأسباب، مثل إغلاق قسم لا يحقق أرباح، أو بيع أحد خطوط المنتجات أو الخدمات التي تقدمها الشركة، أو الاندماج مع شركة أخرى.
* يتم التقرير عن تلك العمليات في بند منفصل بقائمة الدخل بين الدخل من العمليات المستمرة وصافي الدخل ، كما يجب اظهارها بعد خصم الضريبة منها لأنها تُعرَض بعد خصم الضريبة .
* لاحظ أنه يتم تقسيم العمليات الى مستمرة ومتوقفة في قائمة الدخل في حالة وجود عمليات متوقفة أما اذا لم يوجد فلا يظهر هذا البند
* من أمثلة العمليات المتوقفة : نشاط او عنصر سيتم التخلص منه ويتم التقرير عنه بناء على مايلي :
- إذا تم التخلص من أحد الأنشطة او العناصر : يتم التقرير عن ربح أو خسارة هذا العنصر
- إذا تم احتجاز هذا العنصر لبيعه : يمكن تصنيف العنصر الذي تنوى الشركة التخلص منه على انه محتجز للبيع من بداية فترة التقرير لحين بيعه او حين انتهاء فترة التقرير واذا لم يتم بيعه يتم تسجيل ربح او خسارة التخلص منه
ثانيا العناصر الغير عادية (الغير متكررة) : يتم إدراج الأنشطة التى تحدث بشكل نادر ضمن قائمة الدخل تحت بند الدخل من العمليات المستمرة
10- الإفصاحات المتعلقة بقائمة الدخل
كما نعلم أن هناك بعض الإفصاحات المتعلقة بالقوائم المالية يتم تقديمها للمستخدمين مع تلك القوائم , ومن ضمن الإفصاحات أو الملاحظات المتعلقة بقائمة الدخل مايلي :
* ربحية الأسهم
* جدول احتساب الإهلاك
* مصروفات ضريبة الدخل
* مصروفات تقاعد الموظفين (المعاش)
11- أوجه القصور بقائمة الدخل
من ضمن أوجه القصور (عيوب قائمة الدخل) مايلي
* لا تُظهر جميع عناصر الربح أو الخسارة فهناك بعض البنود يتم التقرير عنها بقائمة الدخل الشامل لذلك لا تدخل ضمن احتساب صافي الدخل
* القوائم المالية يتم إعدادها وفقا لمبدأ الإستحقاق عن السنة المالية ، لذلك فإن المنشأة قد تعترف بالإيراد وتدرجه بصافي الدخل قبل أن يتحقق الإيراد فعليا ، لذلك تعتبر المعلومات الواردة بقائمة الدخل غير كافية لتقييم السيولة في المنشأة بشكل دقيق وبناء علي ذلك يجب على مستخدمى القوائم المالية أن يستعرضوا القوائم المالية مع بعضهم البعض حتى يتثني لهم أخذ صورة حقيقية ودقيقة عن الوضع المالى للمنشأة.
* من ضمن أوجه القصور أيضا أن قائمة الدخل يدخل في إعدادها تقديرات وتوقعات الإدارة لبعض العناصر.
12- قائمة الدخل الشامل.
ماهى قائمة الدخل الشامل ؟ هى قائمة تتضمن كافة العمليات والأحداث والظروف التي أدت إلى تغيير صافي الأصول أو حقوق الملكية خلال الدورة المحاسبية وذلك بعد استبعاد تغييرات حقوق الملكية الناتجة عن العمليات الرأسمالية مثل زيادة أوتخفيض رأس المال وتوزيع الأرباح ، أي استبعاد العمليات التي تتم من الملاك بصفتهم أصحاب الحقوق في المنشأة
* أى أن قائمة الدخل الشامل تشمل جميع التغييرات في حقوق الملكية (صافي الأصول) للشركة خلال فترة ما ماعدا التغيرات الحادثة من الاستثمارات والتوزيعات على الملاك
13- عناصر قائمة الدخل الشامل
1) ربح او خسارة العام : هو صافي نتيجة قائمه الدخل الأساسية
2) عناصر أخري للدخل الشامل : (الغير مُدرجة بقائمة الدخل) مثل
- فروق الصرف الناتجة من ترجمه العمليات الأجنبية
- فروق سعر الصرف يتم إدراجها في قائمة الدخل سواء مدينة أو دائنه ولكن هناك نوع من فروق العملة يدرج في قائمة الدخل الشامل وأيضا في قائمة التغير فى حقوق المساهمين
* مثال : شركه فى مصر لها شركة تابعة فى امريكا وهناك مبلغ نقدى مستحق الدفع سواء للشركة التى فى مصر أو عليها فلو تم الدفع والسداد وكان هناك فروق عملة فإنها تدرج فى قائمة الدخل الشامل وايضا قائمة حقوق المساهمين ولا يتم إدراجها بقائمة الدخل
3- الاستثمارات المالية المتاحة للبيع : هذه الاستثمارات يتم تقييمها فى نهاية الفترة المالية وعند وجود مكاسب او خسائر عند التقييم يتم إدراجها في قائمة الدخل الشامل
* مثال : شركة قامت بشراء استثمارات مالية ب 100000$ واخر العام وجدت أن هذه الاستثمارات سعرها فى السوق 120000$ هناك فرق 20000$ ربح وهو يعتبر غير محقق (محتفظ به) هوغير محقق لأنه لم تتم عملية البيع الفعلى (حيث طبقا لمعايير المحاسبة الدولية تقيم الاستثمارات سنويا بالقيمة السوقية ) ال 20000$ دى بتروح قائمة حقوق الملكية فى بند عناصر الدخل الشاملة الأخرى تحت مسمى أرباح غير محققة محتفظ بها وتدرج تلك الأرباح بقائمة الدخل إذا تم البيع فعليا
4- هناك فائض اعادة التقييم : نعلم أن الأصول يتم تقييمها بإحدى الطريقتين ، إما التكلفة المستهلكة أو إعادة التقييم
* التكلفة المستهلكة : وهى أنه يتم تسجيل الأصل بتكلفته التاريخية ويتم عمل إهلاك حسب طرق الإهلاك العادية واخر العام يتم عمل اختبار اضمحلال
* إعادة التقييم : وهو أنه يتم تسجيل الأصل بتكلفته وآخر العام يتم تقييم قيمته العادلة في السوق تساوى كام (القيمة السوقية - تكاليف التخلص والبيع) ، لو أن هناك خسارة (القيمة العادلة أقل من القيمة الدفترية المسجلة ) إذن هذه خسائر إضمحلال عادية وتعتبر مصروف وتُدرج فى قائمة الدخل ، أما لو كانت القيمة العادلة اكبر من القيمة الدفترية يكون هناك فائض اعادة التقييم وهذا يدرج فى حقوق الملكية وضمن عناصر الدخل الشامل الاخرى
